2017注册资产评估师考试_财务与会计_主观题案例解析题(5)

2017注册资产评估师考试_财务与会计_主观题案例解析题(5)是关于资产评估师考试 - 考前模拟试题方面的资料,

2011注册资产评估师考试_财务与会计_主观题案例解析题(5)

　　收入专题

　　【例题1·计算分析题】甲公司是一家上市公司，业务范围涉及商品销售、建造劳务及安装劳务，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%。劳务适用的营业税率为5%。销售商品、建造劳务和安装劳务均为甲公司的主营业务。商品销售价格除特别注明外均不含增值税额，销售实现时结转销售成本。甲公司2008年的年报于2009年4月25日批准报出，所得税的汇算清缴日为2009年3月10日。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

　　2008年甲公司销售商品和提供劳务的资料如下：

　　1.甲公司于2008年初向乙公司赊销M设备，总价款为1000万元，假定该设备的交易不考虑增值税，该商品的账面成本为650万元，双方约定分三次结算货款，2008年末结算400万元，2009年末结算300万元，20xx年末结算300万元。2008年初该设备的现销价为800万元。经计算该业务的内含报酬率为12.75%。乙公司购入该设备自行安装，于2008年6月20日达到预定可用途状态，用于行政部门。安装期间支付了12万元的人工费用，领用了自产产品200件，每件成本0.1万元，计税价0.2万元，增值税率为17%。乙公司采用直线法提取折旧，折旧期为5年，净残值为8.8万元，双方均按合同完成了此项交易。

　　2.2008年甲公司承揽了一项建造合同,合同标的物为一幢办公楼,为固定造价合同,合同总收入为800万元,预计总成本为600万元,工程期为2.5年,2009年因材料价格上涨致使工程成本上涨为810万元,工程于20xx年2月提前完工，并达到了优质工程标准，根据合同获得了15万元奖励。每年与施工有关的资料如下:

	2008	2009	20xx
至目前为止已发生的成本	114	324	805
完成合同尚需发生成本	486	486	0
已结算合同价款	200	190	425
实际收到价款	180	200	435

　　3.甲公司经营以旧换新业务，7月8日销售N产品两件，单价为25740元，(含税价格)，单位销售成本为10000元，同时收回2件同类旧商品，每件回收价为1000元(不考虑增值税)，实际收入现金49480元。

　　4.2008 年10月6日甲公司委托乙公司销售D产品，成本800万元，协议价为不含增值税额1000万元，商品已发出。2008年12月18日乙公司实际销售时开具增值税发票上注明，售价240万元，增值税为40.80万元，同日甲公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的20%，甲公司给乙公司开具增值税发票。2008 年12月31日收到货款。

　　5.甲公司于12月1日对丙公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。提货单和增值税专用发票已交丙公司，丙公司已承诺付款。为及时收回货款，给予丙公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，N/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税因素)。该批商品的实际成本为160万元。12月8日，收到丙公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。2009年2月12日收到丙公司退回所购商品的20%。经查核，该批商品存在质量问题，甲公司同意了丙公司的退货要求。当日，收到丙公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。

　　6.5月2日，收到丁公司来函，要求对2007年12月10日所购商品在价格上给予8%的折让(甲公司在该批商品售出时确认收入300万元，已收款)。经查核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了丁公司提出的折让要求。当日，收到丁公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。折让款项已退回客户。

　　7.7月1日，与戊公司签订协议，向戊公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元;该协议规定，甲公司应在2008年12月1日将该批商品购回，回购价为220万元(不含增值税额)。商品已发出，款项已收到。该批商品的实际成本为180万元。

　　8.12月15日，与Q公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为100万元(不含增值税额)，于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经Q公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为60万元(均为修理人员工资)。12月31日，鉴于Q公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为80万元(含增值税额)。

　　9.12月31日，与H公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的20%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。该批商品的实际成本为160万元。

　　要求：根据上述资料作出如下业务的会计处理：

　　1.根据资料1，作出2008年～20xx年甲公司、乙公司交易M设备的相关会计处理;

　　2.根据资料2，作出甲公司2008年～20xx年建造合同收入的会计处理;

　　3.根据资料3，作出甲公司以旧换新业务的会计处理;

　　4.根据资料4，作出甲公司委托乙公司销售D产品的会计处理;

　　5.根据资料5，作出销售退回的会计处理;

　　6.根据资料6，作出销售折让的会计处理;

　　7.根据资料7，作出售后回购的会计处理;

　　8.根据资料8，作出维修设备的会计处理;

　　9.根据资料9，作出附服务费的商品销售的会计处理。

　　【答案及解析】

　　1.作出甲公司、乙公司2008年～20xx年有关M设备的会计处理。 www.45sw.com

　　(1)甲公司的会计处理如下：

　　①2008年初销售商品时：

　　借：长期应收款　　　　　1000

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　800

　　　　　　未实现融资收益　　　　　200

　　②每年利息收益的推算表：

日期	年初本金	当年利息收益	当年收款额	当年收本额
2008年	800.00	102.00	400.00	298.00
2009年	502.00	64.01	300.00	235.99
20xx年	266.01	33.99	300.00	266.01

　　③2008年末收到设备款并认定利息收益时：

　　借：未实现融资收益　　　102

　　　　贷：财务费用 　　　　　　　102

　　借：银行存款　　　　　　400

　　　　贷：长期应收款　　　　　　400

　　④2009年末收到设备款并认定利息收益时：

　　借：未实现融资收益　　64.01

　　　　贷：财务费用　　　　　　64.01

　　借：银行存款　　　　　　300

　　　　贷：长期应收款　　　　　　300

　　⑤20xx年末收到设备款并认定利息收益时：

　　借：未实现融资收益　33.99

　　　　贷：财务费用　　　　　33.99

　　借：银行存款　　　300

　　　　贷：长期应收款　　　　　300

　　(2)乙公司的会计处理如下：

　　①2008的会计处理如下：

　　a. 2008年初购入该设备时：

　　借：在建工程　　　　　　800

　　　　未确认融资费用　　　200

　　　　贷：长期应付款　　　　　　1000

　　b.安装设备时

　　借：在建工程　　　　　38.8

　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　12

　　　　　　库存商品　　20(200×0.1)

　　　　　　应交税费――应交增值税(销项税额)6.8(0.2×200×17%)

　　c.6月20日M设备达到预定可用途状态时

　　借：固定资产　　　　838.8

　　　　贷：在建工程　　　　　838.8

　　d.当年折旧的处理如下：

　　借：管理费用　　　　83[(838.8-8.8)÷5×6/12]

　　　　贷：累计折旧　　　　　　 83

　　以后每年的折旧额为166万元，分录相同，不再一一列示了。 www.45sw.com

　　②每年利息费用的推算表：

　　

　　借：银行存款　　　　　　　　　180

　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　180

　　④确认和计量当年的收入和费用,并登记入账

　　2008年度的完工进度= ×100%　=19%

　　2008年应确认的合同收入=800×19%-0=152(万元)

　　2008年应确认的合同费用=(114+486)×19%-0=114(万元)

　　2008年应确认的合同毛利=152-114=38(万元)

　　借：工程施工――毛利　　　　　 38

　　　　主营业务成本　　　　　　　114

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　152

　　⑤计算应交营业税

　　借：营业税金及附加　　　　　　7.6(152×5%)

　　　　贷：应交税费――应交营业税　　　　　7.6

　　(2)2009年的会计处理：

　　①登记发生的合同成本

　　借：工程施工　　　　　　　　　210

　　　　贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等 210

　　②登记已结算的合同价款

　　借：应收账款　　　　　　　　　190

　　　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　190

　　③登记实际收到的合同价款

　　借：银行存款　　　　　　　　　200

　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　200

　　④确认和计量当年的收入和费用,并登记入账

　　2009年度的完工进度= ×100%　=40%

　　2009年应确认的合同收入=800×40%-152=168(万元)

　　2009年应确认的合同费用=(324+486)×40%-114=210(万元)

　　2009年应确认的合同毛利=168-210=-42(万元)

　　借：主营业务成本　　　　　　　210

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　168

　　　　　　工程施工――毛利　　　　　　　　 42

　　合同预计损失=(810-800)×(1-40%)=6(万元)

　　将剩余的、为完成工程将发生的预计损失6万元确认为当期损失：

　　借：资产减值损失――合同预计损失　　6

　　　　贷：存货跌价准备――预计损失准备　　　6

　　⑤计算应交营业税

　　借：营业税金及附加　　　8.4(168×5%) www.45sw.com

　　　　贷：应交税费――应交营业税　　　　　8.4

　　(3)20xx年的会计处理:

　　①登记发生的合同成本

　　借：工程施工　　　　　　　　　　481

　　　　贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等　481

　　②登记已结算的合同价款

　　借：应收账款　　　　　　　　　　425

　　　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　425

　　③登记实际收到的合同价款

　　借：银行存款　　　　　　　　　　435

　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　435

　　④确认和计量当年的收入和费用,并登记入账

　　20xx年应确认的合同收入=800+15-152-168=495(万元)

　　20xx年应确认的合同费用=805-114-210=481(万元)

　　20xx年应确认的合同毛利=495-481=14(万元)

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　481

　　　　工程施工――毛利　　　　　　　 14

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　495

　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　6

　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　6

　　⑤计算应交营业税

　　借：营业税金及附加　　　24.75(495×5%)

　　　　贷：应交税费――应交营业税　　　　24.75

　　⑥完工时:

　　借：工程结算　　　　　　　　　　　815

　　　　贷：工程施工　　　　　　　　　　　　815

　　3.以旧换新业务的会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　49 480

　　　　库存商品　　　　　　　　　 2 000

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　 　44 000

　　　　　　应交税费—应交增值税(销项税额)7 480

　　借：主营业务成本　　　　　　　20 000

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　 20 000

　　4.委托代销业务的会计处理如下：

　　①2008 年10月6日甲公司将商品交给乙公司时

　　借：发出商品 　　　　　　　　　　800

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　800

　　②2008 年12月18日甲公司收到乙公司开来的代销清单

　　借：应收账款　　　　　　　　　　 234

　　　　贷：主营业务收入　　　　　200(1000×20%)

　　　　　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　34

　　借：主营业务成本　　　160(800×20%)

　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　160

　　③2008年12月31日收到货款

　　借：银行存款　　　　　　　　　　 234

　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 234

　　5.甲公司销售及退货的会计处理如下：

　　(1)12月1日销售实现时：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　 234

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 200 www.45sw.com

　　　　　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　34

　　借;主营业务成本　　　　　　　　　160

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 160

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　230

　　　　财务费用　　　　　　　4(200×2%)

　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 234

　　(2)退货时：

　　①借：以前年度损益调整　　　　　　　　　 40

　　　　应交税费――应交增值税(销项税额) 6.8

　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　46

　　以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　0.8

　　②借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　32

　　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　32

　　③借：应交税费　　　1.8[(40-32-0.8)×25%]

　　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　 1.8

　　④借：利润分配――未分配利润　　　　　　　5.4

　　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　 5.4

　　⑤借：盈余公积---法定盈余公积　　　　　　0.54

　　　　　贷：利润分配---未分配利润　　　　　　　　 0.54

　　6.销售折让的会计处理

　　借：主营业务收入　　　　　　　(300×8%) 24

　　　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　1.92

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 25.92

　　7.售后回购的会计处理

　　(1)7月1日出售商品时

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 234

　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　200

　　　　　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　 34

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　180

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　180

　　(2)每月末计提利息费用时

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　4

　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　4

　　(3)12月1日回购商品时

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　180

　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　180

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　220

　　　　应交税费――应交增值税(进项税额)37.4

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　257.4

　　8.维修劳务的会计处理如下

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　80

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　68.38(80÷1.17)

　　　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　11.62

　　借：劳务成本　　　　　　　　　　　　 60

　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　 60

　　借：主营业务成本　　　　　　　　 　 60

　　　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　9.附服务费的商品销售的会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 234

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 160

　　　　　　递延收益　　　　　　　　　　　(200×20%)40

　　　　　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　34

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　 160

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　160

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