2017注册资产评估师考试_财务与会计_主观题案例解析题(7)

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2011注册资产评估师考试_财务与会计_主观题案例解析题(7)

　　会计调整专题

　　【例题1·计算分析题】丰顺股份有限公司系上市公司(以下简称丰顺公司)，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算;除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。丰顺公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积。

　　丰顺公司2007年度所得税汇算清缴于2008年2月28日完成。丰顺公司2007年度财务会计报告经董事会批准于2008年4月25日对外报出，实际对外公布日为2008年4月30日。

　　丰顺公司财务负责人在对2007年度财务会计报告进行复核时，对2007年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的(1)、(2)项于2008年2月26日发现，(3)、(4)项于2008年3月2日发现：

　　(1)1月1日，丰顺公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，甲公司另向丰顺公司支付341万元。

　　1月6日，丰顺公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元;该批A商品的实际成本为150万元;旧商品已验收入库。

　　丰顺公司的会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　341

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　 290

　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　5l

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　150

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　 　　150

　　(2)10月15日，丰顺公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取;第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。

　　10月15，丰顺公司收到第一笔货款234万元，并存入银行;丰顺公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，丰顺公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。

　　丰顺公司的会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　234

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　200

　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)34

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　140

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　140

　　(3)12月1日，丰顺公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，丰顺公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，丰顺公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。

　　丰顺公司的会计处理如下：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　117

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　100

　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 17

　　借：主营业务成本　　　　　　　　80

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 80

　　(4)12月1日，丰顺公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用);丰顺公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。

　　12月5日，丰顺公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。12月31日，丰顺公司的安装工作尚未结束。

　　丰顺公司的会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　585

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 500

　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)85

　　借：主营业务成本　　　　　　　350

　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　 350

　　要求：

　　(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号)。

　　(2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(涉及“利润分配—未分配利润”、“盈余公积—法定盈余公积”、“应交税费—应交所得税”的调整会计分录可合并编制)。

　　(3)计算填列利润及利润分配表相关项目的调整金额

　　(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案及解析】

　　(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号)。

　　①的会计处理不正确。

　　②的会计处理不正确。

　　③的会计处理正确。

　　④的会计处理不正确。

　　(2)对于其会计处理判断为不正确的,编制相应的调整会计分录(合并编制涉及“利润分配——未分配利润”的调整会计分录)。

　　①借：库存商品　　　　　　　　　　10

　　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　10

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　3.3

　　　　贷：应交税费――应交所得税　　　　　　　3.3

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　6.7 www.45sw.com

　　　　贷：利润分配――未分配利润　　　　　　　6.7

　　借：利润分配――未分配利润　　　1.005

　　　　贷：盈余公积――法定盈余公积　　　　　　0.67

　　　　　　　　　　――任意盈余公积　　　　　 0.335

　　②借：以前年度损益调整　　　　　　　　 200

　　　　 应交税费――应交增值税(销项税额)34

　　　　 贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　234

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　140

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　140

　　借：应交税费――应交所得税　19.8[(200-140)×33%]

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　19.8

　　借：利润分配――未分配利润　　　　　　40.2

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　40.2

　　借：盈余公积――法定盈余公积　　　　　4.02

　　　　　　　　――任意盈余公积　　　　　2.01

　　　　贷：利润分配――未分配利润　　　　　　　　6.03

　　④借：以前年度损益调整　　　　　　　　500

　　　　 贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　500

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　350

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　350

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　150

　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　150

　　借：盈余公积――法定盈余公积　　　　　 15

　　　　　　　　――任意盈余公积　　　　　7.5

　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　 22.5

　　(3)利润表相关项目的调整金额如下：

项 目	业务①	业务②	业务④	合计数
一、营业收入	10	-200	-500	-690
减：营业成本		-140	-350	-490
营业税金及附加				0
销售费用				0
管理费用				0
财务费用（收益以“－”号填列）				0
资产减值损失				0
加：公允价值变动净收益（净损失以“－”号填列）				0
投资净收益（净损失以“－”号填列）				0
二、营业利润（亏损以“－”号填列）	10	-60	-150	-200
加：营业外收入				0
减：营业外支出				0
三：利润总额（亏损总额以“－”填列）	10	-60	-150	-200
减：所得税费用	3.30	-19.80		-16.5
四、净利润（净亏损以“—”填列）	6.70	-40.20	-150	-183.5

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