2017年注册会计师考试试题及答案_《会计》_模拟试题卷二(2)

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2011年注册会计师考试试题及答案_《会计》_模拟试题卷二(2)

　　二、多项选择题(本题型10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。每小题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。)

　　1.甲公司从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：

　　(1)20×5年1月10日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物，取得时，土地使用权的公允价值为5600万元，地上建筑物的公允价值为3000万元，上述土地使用及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用50年。

　　(2)20×7年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用50年。20×7年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐馆的场地。20×8年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元。该商业设施预计使用20年。

　　因建造的商业设施部分具有公益性质。甲公司于20×8年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。

　　(3)20×7年7月1日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1400万元，预计使用70年。20×8年5月15日，甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至20×8年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12000万元(不包括土地使用权成本)。

　　(4)20×8年2月5日，以转让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1200万元，预计使用50年，取得当月，甲公司在该地块上开工建造办公楼。至20×8年12月31日，办公楼尚未达到可使用状态，实际发生工程成本3000万元。

　　20×8年12月31日，甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租，该日，上述土地使用权的公允价值为1300万元，在建办公楼的公允价值为3200万元。

　　甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第3题。

　　(1).下列各项关于甲公司土地使用权会计处理表述中，正确的有()。

　　A.股东作为出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产

　　B.商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

　　C.住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

　　D.在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

　　E.在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产

　　(2).下列各项关于甲公司地上建筑物会计处理的表述中，正确的有()。

　　A.股东作为出资投入的地上建筑物确认为固定资产

　　B.股东作为出资投入的地上建筑物20×8年计提折旧60万元

　　C.住宅小区20×8年12月31日作为存货列示，并按照12000万元计量

　　D.商业设施20×8年12月31日作为固定资产列示，并按照5925万元计量

　　E.在建办公楼20×8年12月31日作为投资性房地产列示，并按照3000万元计量

　　(3).下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有()。

　　A.政府补助收到时确认为递延收益

　　B.收到的政府补助于20×8年9月20日开始摊销并计入损益

　　C.在建办公楼所在地块的土地使用权20×8年12月31日按照1200万元计量

　　D.住宅小区所在地块的土地使用权地建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本

　　E.商业设施所在地块的土地使用权在建设期间摊销金额计入商业设施的建造成本
 

　　2.甲公司为股份有限公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。盈余公积计提比例为10%。20xx年初发生如下事项：

　　(1)20xx年年初根据固定资产的使用情况，合理地将计提折旧的方法由原来的直线法改为双倍余额递减法，预计净残值和折旧年限不变;固定资产原值100万元，已经使用5年，预计使用年限10年，预计净残值为零;

　　(2)20xx年年初由于执行新会计准则，将对外出租的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，投资性房地产的账面余额为150万元，已计提折旧20万元(与税法规定一致)，未计提减值准备。转换当日投资性房地产的公允价值为120万元;

　　(3)由于低值易耗品在企业资产中比例减少，20xx年年初将其核算方法由原来的五五摊销法改为一次转销法;

　　(4)20xx年年初，按照企业会计准则规定，将建造合同收入确认由完成合同法改为按完工百分比法，20xx年以前按完成合同法确认的收入为80万元，按照完工百分比法应确认的合同收入为60万元，税法上按照完工百分比法确认合同收入并计入应纳税所得额;

　　(5)由于应收账款收账风险加大，将应收账款坏账准备计提比例由0.4%改为0.5%。20xx年初应收账款余额为200万元，期末余额150万元;

　　(6)由于执行新准则，将短期投资重新划分为交易性金融资产核算，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资20xx年年初账面价值为50万元，公允价值为80万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为50万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　(1).下列事项中属于会计政策变更的有(　)。

　　A.固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法

　　B.出租的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产

　　C.低值易耗品核算方法的改变

　　D.建造合同收入确认方法的改变

　　E.坏账准备计提比例的改变

　　(2).下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有(　)。

　　A.交易性金融资产的初始入账金额为80万元，同时要调整留存收益22.5万元

　　B.20xx年应冲回坏账准备0.05万元

　　C.投资性房地产的入账价值与房地产原账面价值之间的差额10万元应该计入资本公积

　　D.20xx年固定资产应计提的折旧额为20万元

　　E.建造合同收入确认方法的变更应当采用未来适用法核算

　　(3).下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.将短期投资重分类为交易性金融资产应该转回递延所得税资产7.5万元

　　B.将短期投资重分类为交易性金融资产应该确认递延所得税负债7.5万元

　　C.因建造合同收入确认方法改变而确认递延所得税资产5万元

　　D.因建造合同收入确认方法改变而转回递延所得税负债5万元

　　E.对外出租的房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产应确认涕延所得税资产2.5万元

　　(4).下列对20xx年发生的事项中报表项目的调整，处理正确的有(　)。

　　A.因建造合同收入确认方法的改变应调整20xx年资产负债表中期初留存收益-15万元

　　B.因建造合同收入确认方法的改变应调整20xx年资产负债表中期初留存收益-20万元

　　C.因短期投资重分类为交易性金融资产应调整20xx年股东权益变动表中未分配利润本年金额为20.25万元

　　D.因短期投资重分类为交易性金融资产应调整20xx年股东权益变动表中未分配利润上年金额为20.25万元

　　E.因固定资产折旧方法改变应调整20xx年资产负债表项目中未分配利润的年初金额6.75万元 www.45sw.com

　　3.甲公司20×9年的有关交易或事项如下：

　　(1)甲公司持有戊上市公司(本题下称“戊公司”)0.3%的股份，该股份仍处于限售期内。因戊公司的股份比较集中，甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表。

　　(2)5月1日，购入丙公司发行的认股权证100万份，成本150万元，每份认股权证可于两年后按每股7.5元的价格认购丙公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.9元。

　　(3)10月1日，甲公司将持有的丁公司债券(甲公司将其初始确认为可供出售金融资产)出售给庚公司，取得价款2500万元已于当日收存银行;同时，甲公司与庚公司签订协议，约定20×9年12月31日按2524万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为2400万元，假定截至20×9年10月1日其公允价值一直未发生变动。

　　(4)11月1日，甲公司将持有的某公司发行的10年期公司债券出售给乙公司，经协商出售价格为330万元。同时签订了一项看涨期权合约，期权行权日为2×10年7月31日，行权价为400万元，期权的公允价值(时间价值)为10万元。出售日根据相关信息合理预计行权日该债券的公允价值为300万元。

　　(5)12月1日，甲公司将某项账面余额为1000万元的应收账款(已计提坏账准备200万元)转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元;同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。回购协议规定，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。同日，丁投资银行按协议支付了750万元。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　(1).下列关于甲公司限售股权与认股权证的会计处理中，正确的有(　)。

　　A.限售股权应当作为可供出售金融资产核算

　　B.限售股权应当作为交易性金融资产核算

　　C.限售股权应按成本进行后续计量

　　D.认股权证应计入当期损益

　　E.认股权证应采用公允价值进行后续计量

　　(2).下列金融资产转移的事项，甲公司在转让时不应终止确认的有(　)。

　　A.甲公司出售丁公司的债券

　　B.甲公司向乙公司出售的债券

　　C.甲公司转让给丁银行的应收账款

　　D.甲公司转让给丁银行的应收账款，假定按照700万元回购

　　E.甲公司转让给丁银行的应收账款，假定按照回购日的市场价格回购

　　(3).下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有( )。

　　A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产

　　B.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为可供出售金融资产

　　C.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产

　　D.初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资

　　E.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产
 

　　三、计算分析题(本题型共4小题，其中第3小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为9分;如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为14分。其他小题每小题9分。本题型最高得分为41分，要求计算的，应列出计算过程。会计科目有明细科目的，应予列示。答案中的金额单位以万元表示。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)

　　1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率均为l7%。

　　(1)甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司2009年初购入的生产用设备以及库存商品，与乙公司的固定资产(办公楼)、股权投资、原材料交换。2009年7月1日办理完毕相关手续。

　　甲公司换出资料：①固定资产(设备)原价为750万元，已提折旧为50万元，公允价值为900万元;②库存商品的成本为900万元，公允价值1 000万元。不含税公允价值合计为1 900万元;含税公允价值合计为2 223万元。

　　乙公司换出资料：①固定资产(办公楼)的账面原价为900万元，已提折旧为400万元，公允价值为550万元;②长期股权投资账面价值为1 000万元，公允价值为1 250万元;③原材料成本为450万元，公允价值为500万元;不含税公允价值合计为2 300万元。含税公允价值合计为2 385万元。

　　2009年7月1日甲公司换入的办公楼发生相关税费5万元，换入的长期股权投资发生相关税费2.5万元。甲公司向乙公司另支付银行存款162万元。不考虑乙公司的任何税费。

　　假定该交易具有商业实质，且公允价值均能够可靠计量。

　　(2)甲公司换入对A公司的投资，作为长期股权投资。2009年7月1日取得A公司20%的有表决权股份,能够对A公司施加重大影响, 2009年7月1日A公司可辨认净资产公允价值为6 500万元。假定甲公司取得该投资时, 取得投资时被投资单位仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为150万元，已计提摊销75万元，A公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销;甲公司预计该无形资产公允价值为200万元，甲公司预计剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。

　　(3)A公司2009年实现的净利润为400万元(假定利润均衡实现，且其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用60万元)。2009年8月,A公司将其成本为80万元的商品以100万元的价格出售给甲公司,甲企业取得商品作为存货,至2009年资产负债表日,甲企业仍未对外出售该存货。

　　(4)A公司20xx年发生巨额亏损7000万元。20xx年末，2009年内部交易的存货已全部对外销售。假定甲公司账上有应收A公司长期应收款30万元且A公司无任何清偿计划。

　　(5)2011年A公司调整了经营方向，A公司扭亏为盈，当年盈利600万元。当年未发生任何内部交易。 www.45sw.com

　　要求：

　　(1)计算2009年7月1日甲公司换入各项资产的入账价值并编制会计分录;

　　(2)计算2009年7月1日甲公司对A公司的长期股权投资的账面余额并编制相关分录;

　　(3)计算2009年末甲公司应确认的投资收益，并编制相关分录;

　　(4)计算20xx年末甲公司应确认的投资损失，并编制相关分录;

　　(5)计算2011年末长期股权投资的账面余额。

　　2.甲公司2009年至2015年发生有关经济业务：

　　(1)2009年1月，甲公司外购一台生产用设备，成本900万元。预计该固定资产使用6年，净残值为零，采用直线法折旧。

　　(2)假设甲公司为使产品进一步满足市场需要，适应新技术的发展，2013年底决定从2013年12月31日起对该设备进行改造。截至当年末，设备已累计计提折旧510万元，计提减值准备180万元。

　　(3)2014年1月1日向银行专门借款500万元，期限为3年，年利率为12%，每年1月1日付息。

　　(4)除专门借款外，公司还动用了一笔于2013年12月1日借入的长期借款600万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。

　　(5)由于审批、办手续等原因，于2014年4月1日才开始动工兴建，工程建设期间的支出情况如下：

　　2014年4月1日：200万元;

　　2014年6月1日：100万元;

　　2014年7月1日：300万元;

　　2014年9月1日～12月31日由于施工质量问题工程停工4个月。

　　2015年1月1日：100万元;

　　2015年4月1日：50万元;

　　2015年7月1日：50万元。

　　工程于2015年9月30日完工，达到预定可使用状态，预计尚可使用年限10年，净残值为42.33万元。专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。要求：

　　(1)计算2014年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制相关的会计分录。

　　(2)计算2015年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制相关的会计分录。

　　(3)编制有关固定资产完工达到预定用途的会计分录。
 

　　3.甲公司为境内注册的上市公司，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。有关业务如下：

　　(1)甲公司30%的收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售;生产产品所需原材料有30%需进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。2009年9月30日外币科目余额为：

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