中级会计实务考试题和答案：外币折算

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外币折算

　　【本章考点总结】

　　1、记账本位币选择

　　2、汇率的选择

　　3、期末外币业务的会计处理

　　4、外币报表的折算

　　一、单项选择题

　　1、M公司的境外子公司编报报表的货币为美元。母公司本期期末汇率为1美元＝7.40元人民币，平均汇率为1美元＝7.50元人民币，该企业利润表和所有者权益变动表采用平均汇率折算。资产负债表中“盈余公积”期初数为150万美元，折合人民币1 215万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”为155万美元，则本期该企业资产负债表“盈余公积”的期末数额应该是（ ）万元人民币。

　　A.2 377.5

　　B.346.5

　　C.147.9

　　D.1 276.50

　　2、正保股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。20×9年 11月 6日，正保公司自银行购入500万美元，银行当日的美元卖出价为 1 美元＝7.65 元人民币，当日市场汇率为 1 美元＝7.5 元人民币。20×9年11 月 31 日的市场汇率为 1 美元＝7.56 元人民币。正保股份有限公司购入的该500 万美元于 20×9年11月所产生的汇兑损失为（ ）万元人民币。

　　A.－45

　　B.30

　　C.45

　　D.30

　　3、下列关于外币折算的说法中，正确的是（ ）

　　A.我国企业的记账本位币均为人民币

　　B.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

　　C.企业收到以外币投入的资本，应当采用双方约定的合同利率进行折算

　　D.资产负债表中的所有者权益项目采用发生时的即期汇率折算

　　二、多项选择题

　　1、外币报表折算时，应当按照交易发生时的即期汇率折算的项目有（ ）。

　　A.无形资产

　　B.应付账款

　　C.资本公积

　　D.实收资本

　　2、下列外币货币性项目在本期均未发生增减变动，在期末市场汇率下降的情况下将其折算为记账本位币，产生汇兑收益的有（ ）。

　　A.银行存款

　　B.应付账款

　　C.短期借款

　　D.长期借款

　　3、下列关于外币报表折算的一般原则，说法不正确的有（ ）。

　　A.在对企业境外经营的财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致

　　B.资产负债表中的资产和负债项目，应采用交易发生日的即期汇率进行折算

　　C.利润表中的收入和费用项目，只可以采用交易发生日的即期汇率进行折算

　　D.外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去记账本位币反映的实收资本、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额

　　三、判断题

　　1、以成本和可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值是以外币确定的，则在计算存货期末价值时，仍然采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额。（ ）

　　2、不考虑其他因素，当期末汇率下降时，外币货币性资产会产生汇兑收益；当期汇率上升时，外币货币性负债会产生汇兑收益。（ ）

　　3、企业在编制合并财务报表时，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“财务费用”。（ ）

　　四、综合题

　　A股份有限公司（以下简称A公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.A公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季计算汇兑损益。每半年编制一次财务报表。20×9年1月1日有关外币账户期初余额如下：

　　外币账户 外币账户余额（万美元） 折算汇率 人民币账户余额（万元人民币）

　　银行存款 600 7.10 4 260应收账款 300 7.10 2 130应付账款 80 7.10 568长期借款-本金 300 7.10 2 130长期借款-应计利息 12 7.10 85.2长期借款本金300万美元，系A公司于20×8年1月1日与中国银行签订《外币借款合同》，向该行申请借入的，借款期限自20×8年1月1日起算，期限为36个月，年利率4%，按季度计提利息，到期一次还本付息。该借款合同标明该笔美元借款专门用于一项已处于开发阶段的新产品X专利技术的研发。（不考虑闲置资金的收益问题）

　　X专利技术研发项目于20×8年1月1日进入开发阶段，至20×9年1月1日，已发生资本化支出900万元人民币。假定开发阶段发生的支出全部可以资本化。

　　20×9年第一季度A公司发生的有关业务如下：

　　（1）1月1日，A公司收到国外B公司追加的外币资本800万美元，款项于当日存入银行，当日的市场汇率为1美元＝7.15元人民币。

　　（2）1月10日，进口一批Y材料，发生价款50万美元尚未支付，当日市场汇率为1美元＝7.12元人民币。以人民币支付进口关税50万元人民币，支付增值税70万元人民币。该批Y材料专门用于生产10台Z型号机器。Z型号机器在国内尚无市场，A公司所生产的Z型号机器主要用于出口。

　　（3）1月20日，出口销售一批K产品，价款20万美元，当日的市场汇率为1美元＝7.10元人民币，款项尚未收到，不考虑相关税费。

　　（4）2月2日，收到应收账款200万美元，款项已存入银行，当日市场汇率为1美元＝7.08元人民币，该应收账款系2007年出口销售发生的。

　　（5）2月12日，以每股4美元的价格购入乙公司的B股5万股作为交易性金融资产核算，当日市场汇率为1美元＝7.05元人民币，不考虑相关税费。

　　（6）2月17日，将50万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元＝7.10元人民币，当日银行买入价为1美元＝7.06元人民币，卖出价为1美元＝7.14元人民币。

　　（7）专利技术研发项目在第一季度共发生职工薪酬150万元人民币，款项尚未支付，共领用材料费用250万元人民币，不考虑相关税费。

　　（8）3月31日，计提外币长期借款第一季度发生利息。3月31日的市场汇率为1美元＝7.12元人民币。

　　20×9年第二季度A公司发生的有关业务如下：

　　（1）专利技术研发项目在第二季度共发生职工薪酬180万元人民币，款项尚未支付。领用材料费用325.1万元人民币，不考虑相关税费。

　　（2）6月30日，计提外币长期借款第二季度发生利息。6月30日的市场汇率为1美元＝6.95元人民币。

　　（3）6月30日，所购入的B股股票的市价为每股6美元。

　　（4）截至6月30日，A公司于1月10日购入的Y材料尚未投入生产，将Y材料加工成Z型号机器尚需投入120万元人民币。Z型号机器在国际市场的价格已降至8万美元/台，估计销售10台Z型号机器的销售费用及税金为50万元人民币。

　　20×9年第三季度A公司发生的有关业务如下：

　　（1）7月1日，X专利技术达到预定用途。

　　（2）8月3日，A公司将其持有乙公司的B股5万股以每股8美元的价格全部出售。相关价款已存入银行，不考虑相关税费。当日的市场汇率为1美元＝6.80元人民币。

　　要求：

　　（1）编制20×9年第一季度发生的各项外币业务的相关会计分录；

　　（2）计算第一季度末产生的汇兑损益并编制相应的会计分录；

　　（3）编制20×9年第二季度发生的与X专利技术研发项目相关的会计分录；

　　（4）编制20×9年第二季度发生的与交易性金融资产、存货相关的会计分录；

　　（5）编制20×9年第三季度发生的与交易性金融资产、X专利技术相关的会计分录。

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