历年真题：注册会计师考试题和答案新制度审计真题09版(3)

历年真题：注册会计师考试题和答案新制度审计真题09版(3)是关于注册会计师考试 - 历年真题方面的资料,

　　12.在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有（　）。

　　A.竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降

　　B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力

　　C.从事重大、异常或高度复杂的交易

　　D.盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，属于是存在舞弊的机会，并不是动机和压力。参考教材P504～505页。

　　【点评】本题考核的是“管理层的舞弊动机或压力”这个知识点。梦想成真系列丛书？经典题解203页疑难问题解答2中是对这个知识点的介绍……对该知识点的考核在练习中心中多有涉及。同时结合教材504页中的相关介绍进行理解和分析这个知识点。

　　13.在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有（　）。

　　A.对A注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员

　　B.管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷

　　C.管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平

　　D.高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，属于是存在舞弊的机会，并不是借口，参考教材P505～506页。

　　【点评】本题考核的是“舞弊借口”这个知识点。结合教材504页理解和分析这个知识点。对该知识点的考核在练习中心、模拟试题中多有涉及。

　　（五）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在考虑与治理层沟通时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　14.在确定与甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的有（　）。

　　A.如果甲公司设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通

　　B.如果甲公司是集团的组成部分，沟通的对象除了包括甲公司的治理层，还可能包括集团治理层

　　C.在与甲公司治理层沟通前，不应先与甲公司内部审计人员沟通

　　D.在与甲公司治理层沟通前，应当先与甲公司管理层沟通

　　【答案】AB

　　【解析】选项C错误，注册会计师可以在与治理层沟通特定事项前，先与内部审计人员讨论有关事项，并不是绝对禁止的；选项D错误，注册会计师在根据审计准则的规定与治理层沟通特定事项前，通常先与管理层沟通进行讨论，除非该事项不适合与管理层讨论，选项D的说法过于绝对的了，并不是先要必须与管理层沟通的。参考教材P527～528页。

　　【点评】本题考核的是“与治理层沟通”这个知识点。对该知识点的考核在梦想成真系列辅导丛书？应试指南280页单选题第2题中有对这个知识点的考核。

　　15.在与治理层沟通A注册会计师的责任时，下列表述中正确的有（　）。

　　A.A注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通

　　B.A注册会计师承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任

　　C.A注册会计师应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项

　　D.A注册会计师通常不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B错误，注册会计师承担的责任是其自身的，并不能够减轻或代替治理层的责任。参考教材P530页。

　　【点评】本题考核的是“与治理层沟通注册会计师的责任”这个知识点。对该知识点的考核在梦想成真系列辅导丛书？应试指南280页单选题第3题中有对这个类似的知识点的考核。

　　16.在与治理沟通计划的审计范围和时间时，通常包括的内容有（　）。

　　A.具体审计计划

　　B.财务报表层次的重要性水平

　　C.对与审计相关的内部控制采取的方案

　　D.如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险

　　【答案】CD

　　【解析】注册会计师可以与治理层讨论其总体审计策略，获得其支持，但是不应该讨论其具体审计计划，否则会丧失掉审计程序的效果，所以选项A错误；注册会计师可以与治理层讨论重要性的概念，但是不应该讨论重要性的具体底线和金额，所以选项B错误。参考教材P531页。

　　【点评】本题考核的是“与治理层沟通的内容”这个知识点。对该知识点的考核在梦想成真系列辅导丛书？应试指南281页多选题第3题中有对这个类似的知识点的考核。

　　17.在确定与治理层沟通的时间时，A注册会计师下列做法中正确的有（　）。

　　A.对于计划事项的沟通，可以随同对业务约定条款的协商一并进行

　　B.对于审计中遇到的重大困难，应当尽快予以沟通

　　C.对于注册到的内部控制设计或执行中的重大缺陷，应当在审计结束后以管理建议书形式沟通

　　D.对于审计中发现的与财务报表相关的事项，应当在最终完成审计工作前沟通

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C错误，对于注册会计师注意到的内部控制设计和运行中的重大缺陷，应尽快与管理层或治理层沟通。参考教材P542页。

　　【点评】本题考核的是“确定与治理层沟通的时间”这个知识点。对该知识点的考核在梦想成真系列辅导丛书？应试指南281页多选题第2题中有对这个类似的知识点的考核。

　　（六）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在运用分析程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　18.下列关于分析程序的用法中，正确的有（　）。

　　A.将分析程序用作风险评估程序

　　B.将分析程序用作实质性程序

　　C.将分析程序用作控制测试程序

　　D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序

　　【答案】ABD

　　【解析】在控制测试中不运用分析程序。参考教材P194页。

　　【点评】本题考核的是“分析程序”这个知识点。对该知识点的考核在梦想成真系列辅导丛书？应试指南107页多选题第2题中有对这个类似的知识点的考核。对该知识点的考核在练习中心、模拟试题中多有涉及。

　　19.在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，A注册会计师通常考试的因素有（　）。

　　A.在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易

　　B.评估的重大错报风险

　　C.针对同一认定的细节测试

　　D.数据之间是否存在稳定的可预期关系

　　【答案】BC

　　【解析】参考教材P196页。

　　【点评】本题考核的是“分析程序”这个知识点。对该知识点的考核在梦想成真系列辅导丛书？应试指南107页多选题第8题。

　　20.在确定已记录金额和预期值之间可接受的差异额时，可能需要考虑的因素有（　）。

　　A.各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平

　　B.通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的可能性

　　C.在期中测试后是否还要针对剩余期间测试

　　D.财务信息和非财务信息的可分解程度

　　【答案】ABC

　　【解析】注册会计师在利用分析程序得出预期值，需要与已记录金额进行比较，比较的结果就是差异额，对于这个差异额要判断其是否可以接受，如果可以接受则无须进一步的调查，如果不可以接受，则需要进一步的调查，对于这个可接受差额的确定时，并不需要考虑财务信息与非财务信息的可分解程度。参考教材P198页。

　　【点评】本题考核的是“分析程序”这个知识点。对该知识点的考核在梦想成真系列辅导丛书？应试指南107页多选题第8题。

　　三、简答题（本题型共5小题。其中第1小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分为6分；如果使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。第2小题至第5小题每小题6分。本题型最高得分为35分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）

　　1.ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制程度：（1）合秋人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；（2）对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；（3）所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；（4）由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；（5）无论审计项目绷带内部的分歧是否得到解决审计项目组必须保证按时出具审计报告；（6）以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。

　　要求：

　　针对上述（1）至（6）项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并我们要说明理由。

　　【答案】

　　（1）第（1）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所人员的晋升，应当以提高业务质量和遵守职业道德规范作为主要考核指标。（参考教材P70页）

　　（2）第（2）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所在制定有关客户关系和具体业务的承接与保持的政策和程序时，以合理保证只有在满足三个条件的情况下，才能够接受或保证客户关系和具体业务，三个条件：已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。不应该将收费作为衡量的唯一标准或关键标准。（参考教材P66页）

　　（3）第（3）项违反了质量控制准则的规定。审计工作底稿的归档期限是审计业务报告日后60天内，如果未完成审计工作的业务，应当在审计业务中止日后60日内归档。（参考教材P78页）

　　（4）第（4）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所并不是仅仅对上市公司的审计业务执行项目质量控制复核制度，对于除上市公司审计以外的特定业务，需要执行项目质量控制复核的，也需要进行项目质量控制复核，否则不得出具报告。（参考教材P75页）

　　（5）第（5）项违反了质量控制准则的规定。项目组内部的分歧没有解决的，不得出具审计报告。

　　（6）第（6）项违反了质量控制准则的规定。会计师事务所周期性的选取完成业务进行检查，三年符合了法定的周期最低标准，但是检查的对象不恰当，应当是对每个项目负责人的业务至少取一项进行检查。（参考教材P80页）

　　【点评】本题考核的是“质量控制复核”这个知识点。普通班模拟试题五简答题第5题是对这个知识点的考核，同时在梦想成真系列·经典题解简答题第2题与此非常相似。 www.45sw.com

　　2.ABC会计师事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：

　　（1）A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。

　　（2）审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。

　　（3）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。

　　（4）审计项目组成员D的朋友于20×7年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。

　　（5）ABC会计师事务所原行政部经理E于20×5年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。

　　（6）甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，审计项目组成员F的拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。

　　要求：

　　针对上述事项（1）至（6），分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。

　　【答案】

　　（1）第（1）项对独立性产生威胁。项目组负责人A注册会计师与审计客户的高级管理人员副总经理H之间存在长期交往，产生密切关系对独立性的威胁。

　　（2）第（2）项对独立性产生威胁。项目组成员B与审计客户的基建处处长I关系密切，而且因为I是基建处处长，所以很可能会对财务报表中的在建工程等产生重大影响。同时项目组成员B是按照甲公司职工的付款标准付款的，并不是市场上的公允价，所以构成对独立性的威胁。

　　（3）第（3）项对独立性不产生威胁。项目组成员C与审计客户甲公司的财务经理是校友关系，但不构成密切关系，所以不构成对独立性的影响。

　　（4）第（4）对独立性不产生威胁。项目组成员D的朋友拥有甲公司的债券，并不能够视同是D拥有审计客户的经济利益关系，也没有说是密切的朋友，所以不构成对独立性的影响。

　　（5）第（5）对独立性不产生威胁。原会计师事务所行政部经理E进入审计客户担任办公室主任的职务。由于E在会计师事务所没有具体从事过对甲公司的审计业务，同时在审计客户担任的职务对财务报表审计业务也没有影响，而且时间已经相隔3年，所以不构成对独立性的影响。

　　（6）第（6）项对独立性产生威胁。项目组成员D的父亲可以对审计客户甲公司施加控制的乙上市公司拥有直接经济利益，并且甲公司对乙公司重要（由于甲是乙的子公司），则将产生重大的自身利益威胁。

　　【点评】本题考核的是“独立性”这个知识点。实验班模拟试题二简答题第3题；普通班模拟试题三，简答题1；模拟试题四，简答题第5题。

　　3.A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下：

　　（1）A注册会计师计算了各银行存款账户在20×8年月12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。

　　（2）在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。

　　（3）在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳Ⅰ代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。

　　（4）在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。

　　（5）假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为45.测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数为“3.9”。

　　要求

　　（1）计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。

　　（2）针对事项（1）至（4），假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

　　（3）针对事项（5），计算总体偏差率上限。

　　【答案】

　　（1）总体规模＝60个账户×12月＝720个

　　运用统计抽样方法对某项手中执行的控制运行有效性进行测试时，确定样本规模时，除非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零。对小规模总体而言，总体规模越大，则样本规模也应该越大。

　　（2）针对（1）至（4）项：

　　①第（1）项，注册会计师做法不正确。在审计抽样中，为了提高效率，利用抽样技术，选择总体中的部分作为样本进行详细审计，如果对总体每个账户进行了详细审计，计算了标准差，就不用再进行审计抽样了，所以在确定样本规模时，先计算各银行账户的标准差是不正确的做法。

　　②第（2）项，注册会计师做法不正确。在审计抽样中，需要根据抽样的结果推断总体，利用随机数表选择的样本具有一定的代表性，如果我们随意更换了样本，则推断出的总体可能就不恰当了，由于账户余额较小而替换样本的做法不恰当。

　　③第（3）项，注册会计师的做法不正确。A注册会计师是在控制测试中执行审计抽样，目的在于确定被审计单位控制是否有效运行，虽然报表编制正确，但是其错误在于没有按照控制规定，由H编制，而是由不应当承担该职责的出纳I编制，所以属于是一项控制偏差。

　　④第（4）项，注册会计师的做法正确。

　　（3）总体偏差率上限＝3.9/45＝8.67%

　　【点评】本题考核的是“统计抽样在控制测试中的应用”，梦想成真系列·应试指南124页简答题第3题。

　　4.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：

　　（1）初步了解20×8度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。

　　（2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。

　　（3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质

　　时间和范围降低重大错报风险。

　　（4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制读者论坛的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。

　　（5）因甲公司于20×8年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。

　　（6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。

　　（7）20×8年度甲公司购入股票作为可代出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。

　　要求：

　　针对上述事项（1）至（7），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。

　　【答案】

　　（1）第（1）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。

　　（2）第（2）项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。

　　（3）第（3）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，可以通过控制测试，降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。

　　（4）第（4）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。对内部控制的了解是必须的，并不是可选择，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。

　　（5）第（5）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师对银行存款的函证，应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包括零账户和账户已结清的账户。不能由于已经注销账户，就不进行银行存款函证。

　　（6）第（6）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。

　　（7）第（7）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，如果无法利用其他审计程序获取审计证据，则应当视为审计范围受到限制。

　　【点评】题目考查的知识点是比较零散的，这样综合在一起考的题型还是比较新颖的，但是具体的每一个资料中涉及到的知识点都是比较熟悉的，对该类知识点的考核在练习中心、模拟试题、梦想成真系列丛书中多有涉及，不知道大家还有印象没有。

　　5．A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在对甲公司20×8年12月31日在存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下：

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