2017年注册会计师考试模拟试题及答案-会计新版(7)

2017年注册会计师考试模拟试题及答案-会计新版(7)是关于注册会计师考试 - 考前模拟试题方面的资料,

一、单项选择题

1.下列金融资产中，应作为可供出售金融资产的是（ ）。
A.企业从二级市场购入准备随时出售的普通股票
B.企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券
C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的A公司5%的股权
D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的A公司5%的流通股票

2.2008年1月8日A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为1 000万元，利率为4%，3年期，每年付息一次，该债券为2007年1月1日发行。取得时公允价值为1 050万元，含已到付息期但尚未领取的2007年的利息，另支付交易费用20万元，全部价款以银行存款支付。则交易性金融资产的入账价值为（　）万元。
A.1 050　
B.1 000　
C.1 010　
D.1 070

3.2007年3月6日AS企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批甲公司发行的股票600万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股4.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用8万元，全部价款以银行存款支付。则取得交易性金融资产的入账价值为（　）万元。
A.2 400　
B.2 528　
C.2 408　
D.2 520

4.下列关于交易性金融资产的计量，说法不正确的是（　）。
A.交易性金融资产的初始计量应按照公允价值计量，相关交易费用计入当期损益
B.交易性金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益
C.交易费用包括债券溢折价、融资费用等
D.处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应当确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益

5.甲股份有限公司2009年6月10日以每股10元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元）购进某股票30万股确认为交易性金融资产，6月30日该股票价格每股9.5元；7月10 日收到宣告发放的现金股利；8月30日以每股12元的价格将该股票全部出售。2009年该项交易性金融资产公允价值变动对损益的影响为（　）万元。
A.20　
B.－20　
C.0　
D.－12

6.某股份有限公司2008年6月10日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股 利0.4元）购进某股票20万股确认为交易性金融资产；6月30日该股票价格下跌至每股12元；7月20日如数收到宣告发放的现金股利；8月20日以每股14元的价格将该股票全部出售。2008年二季度中报和三季度中报上，该项股票投资对本季度损益影响分别为（　）万元。
A.收益60，损失32
B.收益52，损失40
C.损失60，收益32
D.损失52，收益40

7.2009年初，甲公司购买了一项公司债券，剩余年限5年，划分为交易性金融资产,公允价值为1 200万元,交易费用为10万元，该债券在第五年兑付（不能提前兑付）时可得本金1 500万元。2009年末按票面利率3%收到利息。2009年末将债券出售，价款为1 400万元,则交易性金融资产影响2009年投资损益的金额为（　）万元。
A.200　　
B.235　　
C.245　　
D.135

8.甲股份有限公司于2008年4月1日购入面值为2 000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为3 000万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元，另支付相关税费20万元。该项债券投资的初始入账金额为（  ）万元。
A.3 020
B.2 980
C.3 000
D.3 040

9.企业持有至到期投资的特点不包括（　）。
A.发生投资收益率变化或者外汇风险变化时，将出售该金融资产
B.到期日固定、回收金额固定或可确定
C.有能力持有至到期
D.有明确意图持有至到期

10.甲公司以2.55元的价格购入某期限为15年，距到期还有8年的某封闭基金100万份，计划持有至该基金到期，该基金前日净值为3元，购入时折价率15%，该企业下述会计处理正确的是（　）。
A.划分为持有至到期投资，其入账价值为255万元
B.划分为持有至到期投资，其入账价值为300万元
C.划分为交易性金融资产，其入账价值为300万元
D.划分为可供出售金融资产，其入账价值为255万元

11.甲公司2007年１月1日购入A公司发行的3年期公司债券。公允价值为10 560.42万元，债券面值为10 000万元，每半年付息一次，到期还本，半年票面利率3%，半年实际利率2%。采用实际利率法摊销，则甲公司2008年1月1日持有至到期投资摊余成本是（　）万元。
A.10 471.63　　
B.10 381.06
C.1 056.04　　
D.1 047.16

12.企业将持有至到期投资部 www.45sw.com 分出售，应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量，在重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额，应计入（　）。
A.公允价值变动损益　　
B.投资收益
C.资本公积　　　　　　
D.营业外收入

13.企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，下列说法不正确的是（　）。
A.重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产按照公允价值入账
B.重分类日该剩余部分的账面价值和公允价值之间的差额计入资本公积
C.在出售该项可供出售金融资产时，原计入资本公积的部分相应的转出
D.重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产按照摊余成本进行后续计量

14.M公司2008年2月1日销售产品一批给N公司，价税合计为1 170 000元，取得N公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为6个月。M公司2008年4月1日将该票据向银行申请贴现，且银行附有追索权。M公司实际收到950 000元，款项已收入银行。M公司应作的会计处理为（　）。
A.借：银行存款　950 000
　　　贷：应收票据　950 000
B.借：银行存款　950 000
　　　营业外支出　220 000
　　　贷：应收票据　1 170 000
C.借：银行存款　1 170 000
　　　贷：应收票据　1 170 000
D.借：银行存款　950 000
　　　短期借款——利息调整　220 000
　　　贷：短期借款　1 170 000

15.某公司于2007年6月20日从证券市场上购入A公司发行在外的股票5万股作为可供出售金融资产，每股支付价款10元（含已宣告但未发放的现金股利1.5元），另支付相关费用3 000元，甲公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（　）元。
A.503 000　
B.428 000　
C.500 000　
D.425 000

16.甲公司以21万元购入B公司的股票共10万股，占B公司股份的1%，该股票目前的市价为每股2元，每股面值1元，B公司曾在5天前宣告分派现金股利，并将向股利宣告日后第7天的在册股东分派每股0.10元的现金股利。此外，甲公司还支付了股票的过户费等相关税费0.15 万元。甲公司购入B公司股票后作为可供出售金融资产管理，则甲公司应确定的可供出售金融资产的初始投资成本是（　）万元。
A.22.15　
B.20.15　
C.10.15　
D.21.15

17.甲公司2007年3月10日购入A公司56万股股票作为可供出售金融资产，每股价格为5元。5月12 日收到A公司分派的上年现金股利10万元，股票股利14万股。收到分派的股利后，甲公司持有A公司股票每股成本为（　）元。
A.4　
B.6.00 　
C.3.86　
D.5.85

18. A公司于2007年10月5日，从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付5元，其中含已宣告未发放的现金股利0.5元，支付相关费用20万元，2007年12月31日，股票的公允价值为1030万元，A公司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益为（　）万元。
A.30（收益）　
B.10 （收益）　
C.110 （收益）　
D. 0

19.B公司于2007年3月20日，购买甲公司股票150万股，成交价格每股9元，作为可供出售金融资产；购买该股票另支付手续费等22.5万元。5月20日，收到甲公司分配的上年度股利。每10股派3.75元的现金股利。6月30日该股票市价为每股8.25元，2007年8月30日以每股7元的价格将股票全部售出，则可供出售融资产影响投资损益的金额为（　）万元。
A.－266.25　　　　
B.52.5　　　　　
C.－18.75　　　　　　
D.3.75

20.下列关于金融资产减值准备转回的分录，不正确的是（　）。
A.可供出售债务工具减值转回
借：可供出售金融资产——公允价值变动
　　贷：资产减值损失
B.持有至到期投资减值转回
借：持有至到期投资减值准备
　　贷：资产减值损失
C.可供出售权益工具减值转回
借：可供出售金融资产——公允价值变动
　　贷：资产减值损失
D.可供出售权益工具减值转回
借：可供出售金融资产——公允价值变动
　　贷：资本公积——其他资本公积

21.下列金融资产中，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进 www.45sw.com 行折现的是（　）。
A.贷款
B.长期应收款项
C.持有至到期投资
D.短期应收款项

22.企业采用不附追索权方式将其持有的应收账款出售给银行，出售损失应在（　 ）科目核算。
A.投资收益
B.营业外收入
C.财务费用
D.营业外支出

23.下列金融资产转移中，符合终止确认条件的是（　 ）。
A.企业以附追索权方式出售金融资产
B.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大的价内期权
C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大的价外期权
D.将金融资产转移给其子公司

24.甲公司2007年3月1日销售产品一批给乙公司，价税合计为500 000元，当日收到期限为6个月不带息商业承兑汇票一张。甲公司2007年6月1日将应收票据向银行申请贴现。协议规定，在贴现的应收票据到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任。甲公司实际收到480 000元，款项已收入银行。甲公司贴现时应作的会计处理为（　）。
A.借：银行存款　480 000
　　　贷：应收票据　480 000
B.借：银行存款　480 000
　　　财务费用　20 000
　　　贷：应收票据　500 000　
C.借：银行存款　 480 000
　　　财务费用　20 000
　　　贷：短期借款　500 000
D.借：银行存款　480 000
　　　短期借款——利息调整　20 000
　　　贷：短期借款——成本　500 000

二、多项选择题

1.下列关于金融资产的说法，正确的有（ ）。
A.持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变
B.当持有至到期投资的部分本金被提前收回时，应该重新计算确定其实际利率
C.可供出售金融资产取得时应该按公允价值来确认初始入账金额，但应该按照摊余成本进行后续计量
D.对于可供出售权益工具，企业应该按照公允价值进行后续计量，而对于可供出售债务工具，企业则应该按照摊余成本进行后续计量
E.重分类日，持有至到期投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，如果该可供出售金融资产后来发生减值，则应将这部分金额转入当期损益

2.下列有关交易性金融资产会计处理的表述中，正确的有（　）。
A.交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产
B.交易性金融资产不应计提减值准备
C.取得交易性金融资产时发生的交易费用均应计入投资收益
D.处置交易性金融资产时，应将原计入“公允价值变动损益”科目的金额转入“资本公积”
E.对于持有至到期投资，企业如果改变了持有意图，计划在价格合适时将其出售，则可以将其重分类为交易性金融资产

3.下列有关持有至到期投资，正确的处理方法有（　）。
A.企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的。可以划分为持有至到期投资
B.购入的股权投资也可能划分为持有至到期投资
C.持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资
D.持有至到期投资应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益，支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应作为初始确认金额
E.持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在随后期间保持不变

4.下列金融资产，不得划分为持有至到期投资的有（　）。
A.初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产
B.初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产
C.符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产
D.企业购买的某公司的股票投资
E.准备持有至到期的债券投资

5.下列经济业务或事项应通过“投资收益”科目核算的内容有（　）。
A.企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、可供出售金融资产实现的损益
B.企业的持有至到期投资在持有期间取得的投资收益和处置损益
C.长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分
D.长期股权投资采用权益法核算的，资产负债表日应按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额
E.处置采用权益法核算的长期股权投资时，应按处置长期股权投资的比例结转原记入&ld www.45sw.com quo;资本公积—其他资本公积”科目的金额

6.一般企业应收款项减值损失的处理方法不正确的有（　）。
A.对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备
B.对于单项金额重大与否的应收款项，均应单独进行减值测试，如其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备
C.企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例，据此计算本期应计提的坏账准备
D.已计提的坏账准备不得转回
E.计提坏账准备的资产范围只包括“应收账款”和“其他应收款”两项

7.下列各项中，会引起应收账款账面余额发生变化的有（　）。
A.本期收回以前期间的赊销款
B.计提应收账款坏账准备
C.商品实现对外销售，但款项尚未收到
D.收回已转销的坏账
E.确认坏账损失

8.下列各项中，应确认投资收益的事项有（　）。
A.可供出售金融资产在持有期间获得现金股利
B.可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值小于账面价值的差额
C.可供出售金融资产期末计提减值准备
D.可供出售债券在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入
E.可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额

9.下列各项金融资产，计提的减值准备在以后价值回升时一定可以转回的有（　 ）。
A.应收款项
B.贷款
C.可供出售债务工具
D.可供出售权益工具
E.交易性金融资产

10.下列有关金融资产减值损失计量正确的处理方法有（　）。
A.对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失
B.对于交易性金融资产，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失
C.对于单项金额重大的一般企业应收款项，应当单独进行减值测试，若其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，应确认减值损失，计提坏账准备
D.对于单项金额非重大的一般企业应收款项也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备
E.如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失

11.下列各种情形，一般不应终止确认相关金融资产的有（　）。
A.企业采用附追索权方式出售金融资产
B.企业将金融资产出售同时与买入方签订买断式回购协议
C.企业将金融资产出售同时与买入方签订看跌期权合约，且该看跌期权是一项重大价内期权
D.企业将金融资产出售同时与买入方签订看跌期权合约，且该看跌期权是一项重大价外期权
E.企业采用不附追索权方式出售金融资产

三、计算题

1.中信企业系上市公司，按年对外提供财务报表。
（1）2007年3月6日中信企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批X公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。
（2）2007年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利。
（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。
（4）2008年2月21日，X公司宣告发放的现金股利为0.3元。
（5）2008年3月21日，收到现金股利。
（6）2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。
（7）2009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。
要求：编制有关交易性金融资产的会计分录。

2.2007年1月1日。光华银行向某客户发放一笔贷款200万元，期限2年，合同利率10%，按季计结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同。每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：
（1）2007年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日分别确认并收取贷款利息5万元。
（2）2007年12月31日，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失20万元。
（3）2008年3月30日，从客户收到利息2万元，且预期2009年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。
（4）2008年6月30日，对该贷款进行减值测试，未发生减值损失；2008年 www.45sw.com 12月31日，对该贷款进行减值测试，预计未来现金流量现值为166.53万元。
（5）2009年1月10日。经协商，光华银行从客户收回贷款170万元。
假定不考虑其他因素。
要求：编制光华银行上述有关业务的会计分录。

3.丙股份有限公司（以下简称丙公司）有关投资资料如下：
（1）20×7年2月5日， 丙公司以银行存款从二级市场购入B公司股票100 000股，划分为可供出售金融资产，每股买价12元，同时支付相关税费10000元。
（2）20×7年4月10日，B公司宣告发放现金股利，每股0.5元。
（3）20×7年4月20日，收到B公司发放的现金股利50 000元。
（4）20×7年12月31日，B公司股票市价为每股11元。
（5）20×8年12月31日，B公司股票市价下跌为每股9.5元，预计B公司股票还将继续下跌。
（6）20×9年12月31日，B公司股票市价为每股11.5元。
要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。

4.（1）2007年5月1日，A公司从股票二级市场以每股15元（含已宣告但尚未领取的现金股利0.2元）的价格购入B公司发行的股票600万股，划分为可供出售金融资产。
（2）2007年5月10日，A公司收到B公司发放的上年现金股利
（3）2007年12月31日，该股票的市场价格为每股14元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的
（4）2008年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的
（5）2009年，B公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，B公司股票的价格发生下跌。至2009年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元
（6）20xx年，B公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元
要求:编制与上述业务相关的会计分录.

5.甲公司有关可供出售金融资产业务如下：2007年初，甲公司购买了一项A公司债券，剩余年限5年，公允价值为950万元,交易成本为11万元，每年按票面利率3%支付利息，次年1月10日支付利息。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）时可得本金1100万元。甲公司归为可供出售金融资产。
2007年末该可供出售金融资产公允价值为885.66万元，甲公司认为该债券的价格下跌是暂时的；2008年末A公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2008年12月31日，该债券的公允价值下降为811.8万元。甲公司预计，该债券的公允价值会持续下跌。假设当r=5%时，（P/A，5%，5）=4.3295，（P/F，5%，5）=0.7835；当r=7%时，（P/A，7%，5）=4.1002，（P/F，7%，5）=0.7130。
要求：根据以上资料编制有关可供出售金融资产的会计分录。

四、计算题

1.长城公司2007至2009年发生与金融资产有关的业务如下：
（1）2007年1月1日，长城公司支付2 360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100元，票面利率7%，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。长城公司将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3%。
（2）2007年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。
（3）2007年12月31日，长城公司持有的该债券的公允价值为2 500万元。
（4）2008年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2008年底，长城公司经合理估计，预计该持有至到期投资的未来现金流量现值为2 000万元。
（5）2009年1月5日，长城公司因急需资金，于当日将该项债券投资的50%出售，取得价款975万元（公允价值）存入银行，并将剩余部分重分类为可供出售金融资产。当日，长城公司没有其他的持有至到期投资。假设不考虑其他因素（计算结果保留两位小数）
要求：根据上述资料回答下列问题。

(1).2009年1月债券投资的处置损益为（　）万元。
A.25　　
B.0　　
C.－25　　
D.－1025

(2).2008年末该项债券投资应计提的减值为（　）万元。
A.297.37　　
B.370.49　　
C.337.55　　
D.226.29

(3).2008年该项债券投资应摊销的利息调整为（　）万元。
A.71.08　　
B.69.01　　
C.66.88　　
D.67.84

(4).2007年12月31日长城公司该项持有至到期投资应摊销的利息调整为（　）万元。
A.23　　
B.69.01　　
C.71.08 www.45sw.com 　　
D.70

2.黄河公司2007年4月5日购入M上市公司的股票200万股作为可供出售金融资产，每股20元（含已宣告但尚未发放的现金股利2元），另支付相关费用20万元。5月15日收到现金股利400万元。6月30日每股公允价值为18.4元，9月30日每股公允价值为18.8元，12月31日每股公允价值为18.6元。2008年1月5日，黄河公司将上述M上市公司的股票对外出售100万股，每股售价为18.8元。黄河公司对外提供季度财务报告。
要求：根据上述资料回答下列问题。

(1).2008年1月该金融资产的处置损益为（　）万元。
A.25　　
B.0　　
C.－25　　
D.70

(2).2007年6月30日可供出售金融资产账面价值为（　）万元。
A.3 680　　
B.4 060　　
C.3 640　　
D.3 660

(3).初始取得可供出售金融资产时的成本为（　）万元。
A.3 580　　
B.3 620　　
C.4 000　　
D.3 600
3.20×7年1月1日，招商银行以“折价”方式向B企业发放一笔5年期贷款10 000 000元（实际发放给B企业的款项为9 000 000元），合同年利率为10%。招商银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认该贷款时确定的实际利率为12.53%。20×7年12月31日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，但本期的利息可以正常收到，招商银行据此认定对B企业的贷款发生了减值，并预期20×8年12月31日将收到利息1 000 000元，但20×9年12月31日仅收到本金5 000 000元。20×7年12月31日招商银行对B企业应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定（小数点后数据四舍五入）。　
要求：根据上述资料回答下列问题。

(1).20×7年12月31日，招商银行应确认的贷款减值损失为（　）万元。
A.4 162 837　　
B.0　　
C.4 062 837　　
D.4 290 537

(2).20×7年12月31日，招商银行预计从对B企业贷款将收到现金流量的现值为（　）万元。
A.4 837 163　　
B.1 125 300　　
C.1 188 615　
D.6 000 000

(3).20×7年12月31日未确认减值损失前招商银行对B企业贷款的摊余成本为（　）万元。
A.9 000 000　
B.9 127 700　　
C.10 000 000　　
D.8 900 000

答案部分

一、单项选择题

1.【正确答案】 D
【答案解析】 选项A应作为交易性金融资产；选项B应作为持有至到期投资；选项C应作为长期股权投资；选项D应作为可供出售金融资产。

2.【正确答案】 C
【答案解析】 交易性金融资产的入账价值＝1 050－40＝1 010（万元）

3.【正确答案】 A
【答案解析】 交易性金融资产的入账价值＝600×（4.2－0.2）＝2 400（万元）

4.【正确答案】 C
【答案解析】 交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。

5.【正确答案】 C
【答案解析】 公允价值变动损益反映的是资产负债表日交易性金融资产等公允价值与其账面余额的差额，要随出售该交易性金融资产结转到投资收益科目上，本题6月30日确认的公允价值变动损益在8月30日全部转回，所以公允价值变动对损益影响为0。

6.【正确答案】 D
【答案解析】 二季度对损益影响＝公允价值变动损益＝（12－14.6）×20＝－52（万元）（损失）。
三季度对损益影响＝（14－12）×20＝40（万元）。
如果对三季度损益分项分析，投资收益＝（14－14.6）×20＝－12（万元）（损失），公允价值变动损益＝52万元（收益），合计＝－12+52＝40（万元）（收益）。

7.【正确答案】 B
【答案解析】
借：交易性金融资产——成本　1 200
　　投资收益　　　　　　　　　10
　　贷：银行存款　　　　　　1 210
借：银行存款　　　　　　　　　45（1500×3%）
　　贷：投资收益　　　　　　　45
借：银行存款　　　　　　　　1 400
　　贷：交易性金融资产——成本　1 www.45sw.com 200
　　　　投资收益　　　　　　　200
所以，交易性金融资产影响2007年投资损益的金额为235（－10+45+200）万元。

8.【正确答案】 C
【答案解析】 对持有至到期投资应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额。但企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。债券投资的初始入账金额为3 000（3 000－20＋20）万元。

9.【正确答案】 A
【答案解析】 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率的变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产，则表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期。

10.【正确答案】 D
【答案解析】 本题目中闭式基金属于信托基金，是指基金规模在发行前已确定、在发行完毕后的规定期限内固定不变并在证券市场上交易的投资基金。由于封闭式基金在证券交易所的交易采取竞价的方式，因此交易价格受到市场供求关系的影响而并不必然反映基金的净资产值，即相对其净资产值，封闭式基金的交易价格有溢价、折价现象。那么它不可能符合持有至到期投资的条件：到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产中的回收金额固定或可确定这一条，因此不可以将其划分为持有至到期投资；交易性金融资产是指企业为了近期内出售的金融资产，而这个题目中企业是计划持有至到期的，因此只能划分为可供出售金融资产，并以实际支付的款项登记入账255（2.55×100）万元。

11.【正确答案】 B
【答案解析】 （1）2007年6月30日
实际利息收入＝期初摊余成本×实际利率
＝10 560.42×2%＝211.21（万元）
应收利息＝债券面值×票面利率
＝10 000×3%＝300（万元）
“持有至到期投资—利息调整”
＝300－211.21＝88.79（万元）
（2）2007年12月31日
实际利息费用
＝（10 560.42－88.79）×2%＝209.43（万元）
应收利息
＝10 000×3%＝300（万元）
“持有至到期投资—利息调整”
＝300－209.43 ＝90.57（万元）
（3）2008年1月1日摊余成本
＝10 560.42－88.79－90.57＝10 381.06（万元）

12.【正确答案】 C
【答案解析】 企业将持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。

13.【正确答案】 D
【答案解析】 重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产应该按照公允价值进行后续计量，而不是按照摊余成本进行后续计量。

14.【正确答案】 D
【答案解析】 附追索权情况下的应收债权贴现，该笔债权的贴现做为短期借款处理：
借：银行存款（按实际收到的金额）
　　短期借款——利息调整
　　贷：短期借款

15.【正确答案】
【答案解析】 可供出售金融资产的交易费用计入初始入账价值，所以可供出售金融资产取得时的入账价值＝50 000×（10－1.5）＋3 000＝428 000（元）

16.【正确答案】 B
【答案解析】 甲公司应确定的可供出售金融资产的初始投资成本＝21－10×0.1＋0.15＝20.15(万元)

17.【正确答案】 C
【答案解析】 每股成本＝（56×5－10）÷（56＋14）＝3.86（元）

18.【正确答案】 D
【答案解析】 可供出售金融资产期末公允价值变动不确认损益，而是计入资本公积――其他资本公积，所以应选D。

19.【正确答案】 A
【答案解析】 借：可供出售融资产　1 372.5（150×9+22.5）
　　贷：银行存款　　1 372.5
借：银行存款　　56.25（150×3.75÷10）
　　贷：可供出售融资产　56.25
借：资本公积　　78.75[（1 372.5－56.25）－150&ti www.45sw.com mes;8.25]
　　贷：可供出售融资产　78.75
借：银行存款　1 050(150×7)
　　　　投资收益　266.25
　　贷：可供出售融资产　1 237.5（1 372.5－56.25－78.75）
　　　　资本公积　78.75

20.【正确答案】 C
【答案解析】 可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，所以选项C不正确。

21.【正确答案】 D
【答案解析】 以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。

22.【正确答案】 D
【答案解析】 企业采用不附追索权方式将其持有的应收账款出售给银行，出售损失应在营业外支出科目核算。
借：银行存款　　　
　　营业外支出
　　其他应收款　　　
　　贷：应收账款

23.【正确答案】 C
【答案解析】 选项A,以附追索权方式出售的金融资产，不应该终止确认；选项B，企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大的价内期权，不应该终止确认；选项D,将金融资产转移给其子公司，站在集团角度看，其并没有转移，所以不能终止确认。

24.【正确答案】 D
【答案解析】 企业将应收票据等向银行等金融机构申请贴现，如企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。

二、多项选择题

1.【正确答案】 AE
【答案解析】 选项B，按照准则规定，这种情况不应重新计算确定其实际利率；可供出售金融资产应按公允价值计量，故选项CD错误。

2.【正确答案】 ABC
【答案解析】 选项D，应是转入“投资收益”；选项E，交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产。

3.【正确答案】 ACE
【答案解析】 B选项，购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资；D选项，持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含已宣告发放债券利息的，应单独确认为应收项目。

4.【正确答案】 ABCD
【答案解析】 企业不得将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：（1）初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（2）初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产；（3）符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。
股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。

5.【正确答案】 ABCDE
【答案解析】 上述交易或事项均应通过投资收益科目核算。

6.【正确答案】 BDE
【答案解析】 B选项，对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，如其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备； D选项，已计提的坏账准备可以转回。E选项，计提坏账准备的资产范围包括：“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”。

7.【正确答案】 ACE
【答案解析】 应收账款的账面余额仅仅是该账户所结余的金额，不考虑坏账准备。选项A，借记“银行存款”，贷记“应收账款”，会减少应收账款的账面余额；选项B，计提应收账款坏账准备的分录是借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”，影响应收账款账面价值但不影响应收账款的账面余额；选项C，商品实现对外销售，但款项尚未收到，应该确认应收账款，增加其账面余额；选项D，借记“应收账款”，贷记“坏账准备”，再借记“银行存款”，贷记“应收账款”，应收账款科目的余额没有变动；选项E，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”，应收账款的账面余额减少。

8.【正确答案】 AD
【答案解析】 选项B、D，可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值大于（小于）账面价值的差额应计入资本公积；选项C，计提的减值准备计入资产减值损失。

9.【正确答 www.45sw.com 案】 ABCD
【答案解析】 交易性金融资产是不用计提减值准备的，其是采用公允价值进行后续计量，发生的公允价值的变动计入到公允价值变动损益中。

10.【正确答案】 ACDE
【答案解析】 交易性金融资产，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目。交易性金融资产不需要确认减值损失。

11.【正确答案】 ABC
【答案解析】 选项ABC，企业仍保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不符合终止确认金融资产的条件。

三、计算题

1.【正确答案】
（1）2007年3月6取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本　500 [100×（5.2－0.2）]
　　应收股利　20
　　投资收益　5
　　贷：银行存款　525
（2）2007年3月16日收到最初支付价款中所含的现金股利
借：银行存款　20
　　贷：应收股利　20
（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元
借：公允价值变动损益　50 [（5－4.5）×100]
　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　50
（4）2008年2月21日，X公司宣告但发放的现金股利
借：应收股利　30 （100×0.3）
　　贷：投资收益　30
（5）2008年3月21日，收到现金股利
借：银行存款　30
　　贷：应收股利　30
（6）2008年12月31 日，该股票公允价值为每股5.3元
借：交易性金融资产——公允价值变动　80
　　贷：公允价值变动损益　80 [（5.3－4.5）×100]
（7）2009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。
借：银行存款　505 （510－5）
　　　　投资收益　 25
　　贷：交易性金融资产——成本　500
　　　　交易性金融资产——公允价值变动　30
借：公允价值变动损益　30
　　贷：投资收益　30

2.【正确答案】
（1）发放贷款
借：贷款——本金　200
　　贷：吸收存款　　200
（2）2007年3月31 日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息：
借：应收利息　　5
　　贷：利息收入　　5
借：存放同业　　5
　　贷：应收利息　　5
（3）2007年12月31日，确认减值损失20万元
借：资产减值损失　20　　
　　贷：贷款损失准备　20
借：贷款——已减值　200
　　贷：贷款——本金　200
此时，贷款的摊余成本＝200—20＝180（万元）
（4）2008年3月30日，确认从客户收到利息2万元
借：存放同业　2
　　贷：贷款——已减值　2
2008年3月31日，按实际利率摊余成本为基础应确认的利息＝180×10%／4＝4.5（万元）
借：贷款损失准备　4.5
　　贷：利息收入　4.5
此时，贷款的摊余成本＝180－2+4.5＝182.5（万元）
（5）2008年6月30日，确认贷款利息
按实际利率摊余成本为基础应确认的利息＝182.5×10%／4＝4.56（万元）
借：贷款损失准备　4.56
　　贷：利息收入　4.56
此时，贷款的摊余成本＝182.5＋4.56＝187.06（万元）。
（6）2008年9月30日，确认贷款利息
按实际利率摊余成本为基础应确认的利息＝187.06×10%／4＝4.68（万元）
借：贷款损失准备　4.68
　　贷：利息收入　4.68
此时。贷款的摊余成本＝187.06+4.68＝191.74（万元）
（7）2008年12月31日，确认贷款利息
按实际利率摊余成本为基础应确认的利息＝191.74×10%／4＝4.79（万元）
借：贷款损失准备　4.79
　　贷：利息收入　 4.79
未确认减值损失前，贷款的摊余成本＝191.74＋4.79＝196.53（万元）
应确认减值损失＝196.53－166.53＝30（万元）
借：资产减值损失　30
　　贷：贷款损失准备　30
确认减值损失后，贷款的摊余成本为166.53（万元）
（8）2009年1月5日，收回贷款
借：存放同业 　170
　　贷款损失准备　31.47
　　贷：贷款——已减值　198
　　　　 www.45sw.com 资产减值损失　3.47

3.【正确答案】 丙公司应编制的会计分录如下：
（1）借：可供出售金融资产　1 210 000
　　　　 贷：银行存款　1 210 000
（2）借：应收股利　50 000
　　　　 贷：投资收益　50 000
（3）借：银行存款　50 000
　　　　 贷：应收股利　50 000
（4）借：资本公积——其他资本公积　110 000
　　　　 贷：可供出售金融资产——公允价值变动　110 000
（5）借：资产减值损失　260 000
　　　　 贷：资本公积——其他资本公积　110 000
　　　　　　可供出售金融资产——公允价值变动　150 000
（6）借：可供出售金融资产——公允价值变动　200 000
　　　　 贷：资本公积——其他资本公积　200 000

4.【正确答案】
（1）2007年5月1日购入股票
借：可供出售金融资产——成本　8 880[600万股×（15－0.2）]
　　应收股利　　　　　　　　　120(600万股×0.2)
　　贷：银行存款　　　　　　　9 000
（2）2007年5月10日，A公司收到B公司发放的上年现金股利
借：银行存款　　　120
　　贷：应收股利　　120
（3）2007年12月31日，该股票的市场价格为每股14元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
确认股票公允价值变动＝600万股×14－8 880＝－480（万元）
借：资本公积——其他资本公积　　480
　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　480
（4）2008年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
确认股票公允价值变动＝600万股×（13－14）＝－600（万元）
借：资本公积——其他资本公积　600
　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　600
（5）2009年，B公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，B公司股票的价格发生下跌。至2009年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。
确认股票投资的减值损失＝600万股×6－（8 880－480－600）＝－4 200（万元）
借：资产减值损失4 200
　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动4 200
借：资产减值损失1 080(480+600)
　　贷：资本公积——其他资本公积　1 080
（5）20xx年，B公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。
确认股票价格上涨＝600万股×10－（8 880－480－600－4 200）＝2 400（万元）
借：可供出售金融资产——公允价值变动　2 400
　　贷：资本公积——其他资本公积　2 400

5.【正确答案】 2007年初企业取得可供出售金融资产时
借：可供出售金融资产—成本　1 100
　　贷：银行存款　　　　　　　961
　　　　可供出售金融资产—利息调整　139
在初始确认时,计算实际利率如下：
33/（1+r）1+33/（1+r）2+33/（1+r）3+33/（1+r）4+1 133/（1+r）5＝961（万元）
计算结果：r＝6%
（2）2007年末
应收利息＝1 100×3%＝33（万元）
实际利息＝961×6%＝57.66（万元）
利息调整＝57.66－33＝24.66（万元）
借：应收利息　　　　33
　　可供出售金融资产—利息调整　24.66
　　贷：投资收益　57.66
（3）2007年末该债券公允价值为885.66万元，属于暂时下跌。
投资摊余成本＝961+24.66＝985.66（万元）
公允价值为885.66－投资摊余成本985.66＝－100（万元）
借：资本公积—其他资本公积　100
　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动　100
（4）2008年1月10日收到利息
借：银行存款　33
　　贷：应收利息　33
（5）2008年末A公司因投资决策失误，发生严
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