2017年注册会计师考试模拟试题及答案-会计新版(5)

2017年注册会计师考试模拟试题及答案-会计新版(5)是关于注册会计师考试 - 考前模拟试题方面的资料,

一、单项选择题

1.下列有关长期股权投资的会计处理的表述中，正确的是（　）。
A. 企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为取得的长期股权投资的成本
B. 投资企业无论采用成本法还是权益法核算长期股权投资，均要在被投资单位宣告分派利润或现金股利时，按照应享有的部分确认为当期投资收益
C. 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，发生的直接相关费用，直接计入当期损益
D. 企业的长期股权投资采用权益法核算的，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本

2.甲、乙公司属于同一集团公司控制下的两家子公司。20×8年2月26日，甲公司以账面价值为4 000万元、公允价值为3 800万元的生产线为对价，自集团公司处取得乙公司60％的股权，相关手续已办理；当日乙公司账面净资产总额为5 000万元、公允价值为6 000万元。20×8年3月5日，乙公司宣告发放20×7年度现金股利1 000万元。假定不考虑其他因素影响。20×8年3月31日，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为（　）。
A.3 200万元
B.3 000万元
C.2 400万元
D.3 480万元

3.甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲股份公司于2008年3月1日以发行股票方式取得乙公司60％的股份。甲公司发行1 500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司在2008年3月1日所有者权益为2 000万，甲公司在2008年3月1日资本公积为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。甲公司取得该项长期股权投资时应该调整的资本公积的金额为（　）万元。
A. 300　　　
B. 180　　　
C. 100　　　
D. 200

4.A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于20×1年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60％的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司20×1年7月1日所有者权益为2000万元。A公司由于该项投资计入当期损益的金额为（　）万元。
A.250　　　
B.50　　　
C.200　　　
D.500

5.M公司和N公司不属于同一控制的两个公司。2008年2月26日，M公司以一项专利权和银行存款150万元向N公司投资，占N公司注册资本的60％，该专利权的账面原价为9 880万元，已计提累计摊销680万元，已计提无形资产减值准备320万元，公允价值为9 000万元。不考虑其他相关税费。合并当日N公司可辨认净资产公允价值为18 000万元。则M公司因该企业合并应计入当期损益的金额为（　）。
A.1 650万元
B.120万元
C.1 770万元
D.1 920万元

6.2008年1月1日，甲公司支付买价840万元，另支付相关税费6万元，取得B公司40％的股权，准备长期持有，对B公司有重大影响。B公司2008年1月1日的所有者权益的账面价值为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 200万元。则甲公司长期股权投资的入账价值为（　）万元。
A.800
B. 834
C. 846
D. 880

7.甲公司通过定向增发普通股，自乙公司原股东处取得乙公司30％的股权。该项交易中，甲公司定向增发股份的数量为1 000万股（每股面值1元，公允价值为2元），发行股份过程中向证券承销机构支付佣金及手续费共计50万元。除发行股份外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务500万元（未来现金流量现值）。取得投资时，乙公司股东大会已通过利润分配方案，甲公司可取得120万元。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为（　）。
A.1 950万元
B.2 050万元
C.2 380万元
D.2 450万元

8.丙公司2007年10月1日购入B企业股票10 000股，每股价格10元，另支付相关税费2 000元，丙公司购入的股份占B公司有表决权资本的5％，并准备长期持有。B公司2008年4月20日宣告分派2007年度的现金股利每股2.50元。假设B公司2007年度每股盈余为4元（假定各月度实现的利润是均衡的）。则2008年4月20日丙公司确认应收股利后长期股权投资的账面价值为（　）元。
A. 102 000
B. 25 000
C. 87 000
D. 92 000

9.2008年1月1日，A公司以银行存款取得B公司30％的股权，初始投资成本为2 000万元，投资时B公司各项可辩认资产、负债的公允价值 www.45sw.com 与其账面价值相同，可辩认净资产公允价值及账面价值的总额均为7 000万元，A公司取得投资后即派人参与B公司生产经营决策，但无法对B公司实施控制。B公司2008年实现净利润800万元，A在2008年6月销售给B公司一批存货，售价为500万元，成本为300万元，该批存货尚未对外销售，假定不考虑所得税因素，该项投资对A公司2008年度因该项投资增加当期损益的金额为（　）万元。
A.180　　　
B.280　　　
C.100　　　
D.200

10.A企业2007年1月1日取得B企业30％的普通股权，采用权益法核算，入账价值为4 000万元。2007年12月31日，B企业持有的可供出售金融资产的公允价值上升了1 000万元，该项可供出售金融资产系B企业于2007年8月15日购入的。2007年度B企业发生净亏损9 000万元。当期未分配股利或利润。A企业与B企业适用的会计政策、会计期间相同，投资时B企业有关资产、负债的公允价值与账面价值亦相同，不考虑所得税因素。在2007年末，该项长期股权投资的账面价值为（　）万元。
A.1 300　　　
B.1 600　　　
C.4 300　　　
D.1 750

11.A公司20×7年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40％，采用权益法核算，A公司没有对B公司的其他长期权益，投资协议也未约定需要承担额外损失弥补义务。投资当年B公司亏损100万元；20×8年B公司亏损400万元；20×9年B公司实现净利润30万元。20×9年A公司计入投资收益的金额为（　）万元。
A.12　　　
B.10　　　
C.8　　　
D.0

12.甲公司于2007年1月1日取得B公司40％的股份，采用权益法核算。取得投资时，B公司的一项固定资产的公允价值为150万元，账面价值为100万元，B公司的该项固定资产采用直线法计提折旧，尚可使用年限为5年，预计无残值，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。B公司2007年实现的净利润为1 000万元。甲公司与B公司的会计年度及采用的会计政策相同。假设不考虑所得税的影响。甲公司在2007年末应确认的投资收益为（　）万元。
A.396
B.400
C.380
D.0

13.甲公司持有F公司40％的股权，20×7年12月31日投资的账面价值为1200万元。F公司20×8年发生净亏损4 000万元。甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元（符合长期权益的条件），同时，根据投资合同的约定，甲公司需要承担F公司额外的损失的弥补义务50万元且符合预计负债的确认条件，假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。计算甲公司20×8年度应确认的投资损益为（　）万元。
A.－1 600　　
B. 1 200　　
C.－1 500　　
D.－1 550

14.甲公司持有乙公司20％的股权，在2008年12月31日乙公司实现净利润的金额是200万元，在此之前，甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为0，备查账簿中登记的损失为60万元，则2008年年底甲公司应该确认的投资收益金额是（　）万元。
A.40　　　
B.0　　　　
C.－20　　　
D.60

15.下列成本法和权益法之间的转换，不需要对长期股权投资的账面价值进行调整的是（　）。
A.由于减资由成本法转换为权益法
B.由于减资由权益法转换为成本法
C.由于增资由成本法转换为权益法
D.由于增资由权益法转换为成本法

16.关于成本法与权益法的转换，下列说法中不正确的是（　）。
A.原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，应由成本法核算转为权益法
B.原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加控制的，应由成本法核算转为权益法
C.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响的，应由成本法核算改为权益法
D.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为与其他投资方一起实施共同控制的，应由成本法核算改为权益法

17.A公司于2006年3月以6 000万元取得B公司30％的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于2006年确认对B公司的投资收益200万元。2007年4月，A公司又投资7 500万元取得B公司另外30％的股权。假定A公司在取得对B公司的长期 www.45sw.com 股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10％提取盈余公积。A公司未对该项长期股权投资计提任何减值准备。假定2007年3月和2008年4月A公司对B公司投资时，B公司可辨认净资产公允价值分别为18 500万元和24 000万元。2007年4月，再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为（　）万元。
A.13 700　　　
B.7 500　　　
C.13 500　　　
D.13 680

18.2007年初远华公司购入A公司35％的股权，成本为100万元，2007年末长期股权投资的可收回金额为70万元，故计提了长期股权投资减值准备30万元，2008年末该项长期股权投资的可收回金额为110万元，则2008年末甲公司应恢复长期股权投资减值准备（　）万元。
A.10　　　　
B.20　　　
C.30　　　　
D.0

二、多项选择题

1.下列有关长期股权投资初始计量的表述中，正确的有（　）。
A.除发行债券、权益性证券作为合并对价的，同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入管理费用
B.同一控制下，企业以发行权益性证券作为合并对价的，其发生的费用，应从发行溢价中扣除，溢价不足扣减的，应当冲减盈余公积和未分配利润
C.同一控制下，企业以发行债券作为合并对价的，为发行债券而发生的手续费、佣金，应调整发行产生的溢折价
D.非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本
E.投资者投入的长期股权投资，一律按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本

2.在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价的账面价值（或发行股份面值总额）的差额，可能调整（　）。
A. 营业外收入　　　　　　
B. 未分配利润
C. 盈余公积　　　　　　　
D. 资本公积
E. 营业外支出

3.下列有关长期股权投资会计处理的表述中，不正确的有（　）。
A.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
B.长期股权投资采用成本法核算时，如果没有分配现金股利，则不需要确认投资收益，如果分派现金股利，则直接冲减投资成本
C.根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》，企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应计入长期股权投资的成本
D.投资企业收到被投资单位分派的股票股利时，只会引起股份数量的变化，不会引起所有者权益金额的变化，所以，除权日投资企业应在备查账簿中登记收到的股票数量
E.同一控制下企业合并形成的长期股权投资，企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本

4.同一控制下吸收合并在合并日的会计处理不正确的有（　）。
A.合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量
B.合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量
C.以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用
D.合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益
E.合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整未分配利润

5.在非企业合并情况下，下列各项中，不应作为长期股权投资取得时初始成本入账的有（　）。
A.为取得长期股权投资而发生的间接相关费用
B.投资时支付的不含应收股利的价款
C.投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利
D.为取得投资而支付的相关税金和手续费
E.为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等

6.关于长期股权投资，下列说法不正确的有（　）。
A.企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用权益法核算
B.在成本法下, 当被投资企业发生盈亏时, 投资企业一般不做账务处理
C.成本法下，当被投资企业宣告分配现金股利时, 投资企业均应将分得的现金股利确认为投资收益
D.权益法下，当被投资企业发生盈亏时，投资企业应于会计期末按投资比例相应调整投资额，同时借记或贷记“投资收益”账户
E.权益法下，期末投资方确认的投资收益等于被投资方实现的账面净利润乘以持股比例

7.企业按成本法核算时,下列事项中会引起长期股权投资账面价值变动的有（　）。
A. 被投资单位以资本公积转增资本
B. 被投资单位宣告分 www.45sw.com 派投资前的现金股利
C.投资单位 期末计提长期股权投资减值准备
D. 被投资单位接受资产捐赠的当时
E. 被投资单位实现净利润

8.对于采用成本法核算的长期股权投资，下列各项中，符合现行会计准则规定的有（　）。
A.对于被投资企业宣告分派的股票股利，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值
B.对于被投资企业所有者权益的增加额，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值
C.对于被投资企业宣告分派的属于投资企业投资后实现的净利润，应按其享有的份额确认投资收益
D.对于被投资企业属于投资企业投资后实现的净利润，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值
E.对于被投资企业宣告分派的属于投资企业投资前实现的净利润，应按其享有的份额调减长期股权投资的账面价值

9.企业采用权益法核算时，下列事项中，最终会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（　）。
A.股份有限公司宣告分派的现金股利
B.投资方与被投资方之间存在未实现内部交易损益
C.处置长期股权投资
D.投资后，被投资企业因执行新的会计准则而追溯计提了无形资产减值准备
E.获得股份有限公司分派的股票股利

10.股份有限公司采用权益法核算的情况下，根据现行会计准则的规定，下列各项中不会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（　）。
A.被投资企业接受现金捐赠时
B.被投资企业提取盈余公积
C.被投资企业宣告分派现金股利
D.被投资企业宣告分派股票股利
E.被投资企业以盈余公积转增资本

11.下列有关长期股权投资的处置的说法中正确的有（　）。
A.采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益
B.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益部分的按相应比例转入当期损益
C.采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入所有者权益
D.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时不应当将原计入所有者权益的部分转入当期损益，应按其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益
E.处置长期股权投资时，其账面余额与实际取得价款的差额，应当计入当期投资收益，将长期股权投资减值准备冲减资产减值损失

三、计算题

1.甲公司历年按10％计提盈余公积，甲公司与A公司所得税率均为25％，2007年～20xx年有关投资业务如下：（单位为万元）
（1）甲公司2007年1月1日与A公司达成资产置换协议,甲公司换出固定资产和无形资产换入A公司对乙公司投资，该资产交换协议具有商业实质，甲公司占乙公司注册资本的20％。甲公司换出固定资产的原值为900万元，已计提折旧450万元，未计提减值准备，公允价值为500万元；换出无形资产的账面成本为2 610万元，已累计摊销250万元，未计提减值准备，公允价值为2 300万元。乙公司的其他股份分别由B、C、D、E企业平均持有。2007年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为13 500万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。甲公司按权益法核算对乙公司的投资。
（2）2007年乙公司实现净利润800万元。
（3）2008年4月20日乙公司宣告分配2007年现金股利300万元。
（4）2008年5月20日甲公司收到现金股利。
（5）2008年12月乙公司将自用的建筑物等转换为投资性房地产而增加其他资本公积60万元（已扣除所得税影响）。
（6）2008年乙公司发生净亏损100万元。
（7）2009年1月1日，甲公司收购了乙公司的股东B企业、C企业、E企业对乙公司的股份，支付价款为9 700万元，甲公司持有乙公司60％的股份，自此甲公司占乙公司表决权资本比例的80％，并控制了乙公司。为此，甲公司改按成本法核算。
（8）2009年3月1日，乙公司宣告分派2008年度的现金股利300万元。
（9）2009年4月1日收到现金股利。
要求：（1）编制2007年1月1日有关非货币性资产交换时的会计分录。
（2）编制2007年因乙公司实现净利润而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
（3）编制2008年4月20日因乙公司宣告分配2007年现金股利而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
（4）编制2008年5月20日甲公司收到现金股利的会计分录。
（5）编制2008年12月因乙公司增加资本公积而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
（6）编制2008年因乙公司发生净亏损而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
www.45sw.com （7）编制2009年1月1日将长期股权投资由权益法改为成本法的追溯调整追加投资会计分录。
（8）编制2009年3月1日，乙公司宣告分派2008年度的现金股利的会计分录。
（9）编制2009年4月1日收到现金股利的会计分录。

2.轩宇股份有限公司（以下简称轩宇公司）20×6年至20×9年投资业务的有关资料如下：
（1）20×6年11月1日，轩宇公司与 A 股份有限公司（以下简称 A 公司，A公司为非上市公司）签订股权转让协议。该股权转让协议规定：轩宇公司收购 A 公司股份总额的30％，收购价格为440万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权转让协议生效日为20×7年1月1日。
该股权转让协议于20×6年12月25日分别经轩宇公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。假定轩宇公司取得该项投资时，A公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
（2）20×7年1月1日，A 公司净资产的账面价值和公允价值均为 1600万元，其中股本为800万元，资本公积为200万元，未分配利润为 600万元（均为20×6年度实现的净利润）。
（3）20×7年1月1日，A 公司董事会提出20×6年利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10％ 提取法定盈余公积；按实现净利润的5％提取任意盈余公积；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，A 公司净资产总额仍为1600万元，其中股本为800万元，资本公积为200万元，盈余公积为90万元，未分配利润为510万元。
（4）20×7年1月1日，轩宇公司以银行存款支付收购股权价款440万元，并办理了相关的股权划转手续。
（5）20×7年5月8日，A 公司股东大会通过20×6年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10％ 提取法定盈余公积；按实现净利润的5％提取任意盈余公积；分配现金股利400万元。
（6）20×7年6月5日，轩宇公司收到 A 公司分派的现金股利。
（7）20×7年6月12日，A 公司持有的可供出售金融资产公允价值增加，A 公司由此确认的资本公积为160万元，并进行了相应的会计处理（不考虑所得税影响）。
（8）20×7年度，A 公司实现净利润800万元。2007年投资双方未发生任何内部交易。
（9）20×8年5月6日，A 公司股东大会通过20×7年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10％ 提取法定盈余公积；按实现净利润的5％ 提取任意盈余公积；不分配现金股利。
（10）20×8年9月，A公司将其成本为1 600万元的某项商品以2 200万元的价格出售给了轩宇公司，轩宇公司将取得的商品作为存货管理，未对外售出（不用考虑该业务的所得税因素）。20×8年度，A 公司发生净亏损400万元。
（11）20×8年12月31日，轩宇公司对 A 公司投资的预计可收回金额为300万元。
（12）20×9年1月1日，A公司增资扩股，因轩宇公司未追加投资，其持有的A公司股份比例降为 15％，并不再对A公司具有重大影响。
要求：编制轩宇公司上述经济业务有关的会计分录（“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）

3.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系一家上市公司，20×6年至20×9年对丙股份有限公司（以下简称丙公司）投资业务的有关资料如下：
（1）20×6年11月1日，甲公司与A公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司收购A公司持有的丙公司股权的20％，收购价格为2 000万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付，该股权协议生效日为20×6年12月31日。该股权转让协议于20×6年12月25日分别经甲公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。
（2）20×7年1月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为10 500万元，除下列项目外，丙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同（单位：万元）：

项目		固定资产	小计
账面原价	300	1000	1300
累计折旧	—	500	500
公允价值	500	600	1100
存货

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丙公司该项固定资产原预计使用年限为10年，已使用5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。甲公司在取得投资时乙公司账面上的存货分别于20×7对外出售80％，剩余20％于20×8年全部对外售出。
（3）20×7年1月1日，甲公司以银行存款支付收购股权价款2000万元，另支付相关税费10万元，并办理了相关的股权划转手续。甲公司持有的股份占丙公司有表决权股份的20％，对丙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股份。
（4）20×7年4月20日，丙公司股东大会通过决议，宣告分派20×6年度的现金股利100万元。
（5）20×7年5月10 日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度现金股利。
（6）20×7年9月，丙公司将其成本为800万元的某项商品以1 100万元的价格出售给了甲公司，甲公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售60％。
（7）20×7年11月1日，丙公司因可供出售金融资产公允价值上涨而确认增加资本公积150万元。
（8）20×7年度，丙公司实现净利润 400万元。
（9）20×8年4月2日，丙公司召开股东大会，审议董事会于20×8年3月1日提出的20×7年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为：按净利润的10％ 提取法定盈余公积；按净利润的5％提取任意盈余公积金；分配现金股利120万元。该利润分配方案于当日对外公布。
（10）20×8年度内部销售形成的存货本期末全部对外出售。
（11）20×8年，丙公司发生净亏损600万元。
（12）20×8年12月31日，由于丙公司当年发生亏损，甲公司对丙公司投资的预计可收回金额为1 850万元。
（13）20×9年3月20日甲公司出售对丙公司的全部投资，收到出售价款1 930万元，已存入银行。
要求：
（1）确定甲公司收购丙公司股权交易中的“股权转让日”；
（2）编制甲公司20×7年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录；
（3）编制甲公司20×7年末编制合并财务报表时对丙公司股权投资的调整分录；
（4）编制甲公司20×8年度对丙公司长期股权投资核算的会计分录；
（5）编制甲公司20×9年度出售股权投资的会计分录。
（“长期股权投资”和“资本公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）

4.华远公司于2007年1月1日以1 035万元（含支付的相关费用1万元）购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30％，华远公司采用权益法核算此项投资。2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3 000万元。取得投资时B公司的固定资产公允价值为200万元，账面价值为300万元，固定资产的预计尚可使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。B公司的无形资产公允价值为50 万元，账面价值为100 万元，无形资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销。
2007年B公司实现净利润200万元，提取盈余公积20万元。2007年6月5日，B公司出售商品一批给华远公司，商品成本为400万元，售价为600万元，华远公司购入的商品作为存货。至2007年末，华远公司已将从B公司购入商品的50％出售给外部独立的第三方。2008年B公司发生亏损4 000万元，2008年B公司增加资本公积100万元。假定华远公司账上有应收B公司长期应收款60万元且B公司无任何清偿计划。2008年末华远公司从B公司购入的商品仍未实现对外销售。
2009年B公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润520万元。2009年末华远公司从B公司购入的商品已经全部实现了对外销售。假定不考虑所得税和其他事项。
要求：编制华远公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。

5.GJH公司及与ABC公司和B公司之间均不具有关联方关系。2003年至2005年投资业务的有关资料如下：
（1）2003年1月1日ABC公司采用控股合并对B公司进行长期股权投资，合并对价无形资产的成本为2 600万元，累计摊销为600万元，公允价值为3 000万元。ABC公司持有B公司股份总额的80％，采用成本法核算长期股权投资。2003年1月1日B公司的股东权益总额为4 000万元，可辨认净资产公允价值总额为4 000万元。
（2）2003年12月31日B公司实现净利润350万元。
（3）20 www.45sw.com 04年11月1日，GJH公司与ABC公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：①GJH公司收购ABC公司持有的B股份有限公司（以下简称B公司）部分股份，所购股份占B公司股份总额的40％；收购价款为2 200万元；②股权转让协议经双方股东大会审议通过后生效；③GJH公司在股权划转手续办理完毕后支付收购价款。
（4）2004年12月1日，该股权转让协议分别经GJH公司和ABC公司临时股东大会审议通过。至GJH公司2004年度财务会计报告批准对外报出前，GJH公司尚未支付收购价款，股权划转手续尚在办理中。
（5）2004年度，B公司实现净利润450万元，其中B公司12月实现净利润75万元。除净利润外，B公司的股东权益未发生其他变动（下同）。
（6）2005年1月1日，B公司董事会提出2004年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10％提取法定盈余公积；不分配现金股利。
（7）2005年2月1日，B公司股东会通过董事会提出2004年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10％提取法定盈余公积；分配现金股利200万元。
（8）2005年3月1日，B公司支付现金股利200万元。
（9）2005年4月1日，GJH公司办理了相关的股权划转手续并以银行存款向ABC公司支付了股权转让价款2250万元。
（10）2005年度，B公司实现净利润150万元。其中，1月至3月份实现净利润0万元。
（11）2005年度，B公司因可供出售金融资产而增加其他资本公积160万元（已扣除所得税）。
要求：
（1）确定GJH公司收购B公司股权和ABC公司转让B公司股权交易中的“股权转让日”。
（2）编制ABC公司2003年1月1日控股合并的会计分录。
（3）编制ABC公司对B公司长期股权投资及股权转让日相关的会计分录。
（4）编制ABC公司对B公司长期股权投资转换为权益法后的会计分录。
（5）编制GJH公司股权转让日相关的会计分录。

答案部分

一、单项选择题

1.【正确答案】 D
【答案解析】 选项A，企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本。选项B，权益法核算长期股权投资，应在被投资单位实现利润时，按照应享有的部分确认其投资收益，以后被投资单位宣告分派利润或现金股利时，则冲减长期股权投资的账面价值。成本法下被投资单位宣告发放投资以前实现的利润或现金股利时，应该冲减长期股权投资的账面价值。选项C，非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，支付的直接相关费用，计入合并成本。

2.【正确答案】 C
【答案解析】 20×7年3月31日，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为5 000×60％－1 000×60％＝2 400万元。

3.【正确答案】 B
【答案解析】 根据新准则的规定，同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。其会计分录为：
借：长期股权投资　　　　 　　1 200
　　资本公积——股本溢价　　 180
　　盈余公积　　　　　　　　 100
　　利润分配——未分配利润　　20
　　贷：股本　　　 　　　　　1 500

4.【正确答案】 C
【答案解析】 根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值之间的差额，计入当期损益。应是：1250－（1500－400－50）＝200（万元）。

5.【正确答案】 B
【答案解析】 借：长期股权投资　　　　　　　　　9 150（9 000＋150）
　　累计摊销　　　　　　　　　　　680
　　无形资产减值准备　　　　　　　320
　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　9 880
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　150
　　　　营业外收入——处置非流动资产利得　120

6.【正确答案】 D
【答案解析】 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采 www.45sw.com 用权益法核算。长期股权投资的初始投资成本（840＋6）小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额（2 200×40％）的，应当调整其初始投资成本，将差额作为收益处理，计入投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值，其分录为：
借：长期股权投资　　　880
　　贷：银行存款　　　　　846
　　　　营业外收入　　　　34

7.【正确答案】 C
【答案解析】 甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本＝1 000×2＋500－120＝2 380万元。

8.【正确答案】 C
【答案解析】 丙公司对B企业的长期股权投资初始投资成本＝10 000×10＋2 000＝102 000（元），按成本法核算。丙公司2007年应享有B企业的利润为10 000×4×3/12＝10 000（元），则对所分得的现金股利，能够确认为投资收益的是10 000元，应冲减投资成本金额＝10 000×2.50－10 000＝15 000（元），则2008年4月20日长期股权投资的账面价值＝102 000－15 000＝87 000（元）。

9.【正确答案】 B
【答案解析】 2008年1月1日初始投资的账务处理：
借：长期股权投资——成本　2 100
　　贷：银行存款　　　　　　　2 000
　　　　营业外收入　　　　　　100
调整后的净利润＝800－（500－300）＝600（万元）
计入投资收益的金额＝600×30％＝180（万元）
账务处理为：
借：长期股权投资——损益调整　　180
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　180
因为“投资收益”和“营业外收入”均影响当期损益，则增加当期损益的金额＝180＋100＝280（万元）。

10.【正确答案】 B
【答案解析】 权益法下，投资企业应根据被投资单位所有者权益的变动，调整长期股权投资的账面价值，其中对于应享有或承担的被投资单位实现的净损益的份额，应确认为投资损益，对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应增加或减少资本公积。
本题目中，2007年度，因净亏损9 000万元，使B企业的所有者权益（留存收益）减少9 000万元，因可供出售金融资产的公允价值上升，使B企业的所有者权益（资本公积）增加1 000万元，所以A企业应对长期股权投资作如下调整：
借：长期股权投资——其他权益变动　　　300
　　投资收益　　　　　　　　　　　　　2 700
　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　2 700
　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　300
因此，2007年末长期股权投资的账面价值＝4 000＋300－2 700＝1 600（万元），故应选B。

11.【正确答案】 D
【答案解析】 20×7年A公司应确认的投资收益＝－100×40％＝－40（万元）， 20×8 年A公司应确认的投资收益＝－400×40％＝ －160（万元），20×8 年应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值140万元（180－40）减至零为限，尚有20（160－140）万元投资损失未确认入账，要做备查登记。 20×9年应享有的投资收益： 30×40％＝12（万元），但不够弥补20×8年未计入损益的损失。因此，20×9年A 公司应计入投资收益的金额为0。

12.【正确答案】 A
【答案解析】 权益法下，投资企业在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，如果取得投资时被投资单位固定资产等的公允价值与账面价值不等，应当先调整被投资单位的账面净利润，再确认投资收益。
本题中，B公司固定资产大于账面价值50万元，应调整增加的折旧额＝50/5＝10（万元），所以调整后，B公司2007年实现的净利润为990万元，甲公司在2007年末应确认的投资收益为990*40％＝396（万元）。

13.【正确答案】 D
【答案解析】 甲公司有关会计处理如下：
20×8年度甲公司应分担损失＝4 000×40％＝1 600万元 > 投资账面价值1 200万元，
首先，冲减长期股权投资账面价值：
借：投资收益 　　　　　　　　　　　1 200
　　贷：长期股权投资——F公司（损益调整）1 200
其次，因甲公司账上有应收F公司长 www.45sw.com 期应收款300万元，且甲公司需要承担F公司额外的损失的弥补义务50万元，则应进一步确认损失 ：
　　借：投资收益　　350
　　　　贷：长期应收款 　300
　　　　　　预计负债　　　50
20×8年度甲公司应确认的投资损失＝1 200＋300＋50＝1 550（万元），应选D。
（长期股权投资和长期权益的账面价值均减至0，还有未确认投资损失50万元备查登记）

14.【正确答案】 B
【答案解析】 因为本年度甲公司享有的乙公司净利润的份额是200×20％＝40（万元），但是以前年度已经确认的损失在备查账簿中还有60万元，所以应该先恢复备查账簿中的损失，有余额的，再确认投资收益。本题中的40万元不够恢复备查账簿中的损失60，所以本年度应该确认的投资收益为0。

15.【正确答案】 B
【答案解析】 由于减资由权益法转换为成本法，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础，不需要对账面价值进行调整。

16.【正确答案】 B
【答案解析】 按照企业会计准则规定，达到控制的长期股权投资应采用成本法核算，所以选项B不需要转换核算方法。

17.【正确答案】 C
【答案解析】 ①第一次投资成本为6 000万元
②第二次投资成本为7 500万元
追加投资追溯调整时：
借：盈余公积　　　　　　　　　　　20
　　利润分配――未分配利润　　　　180
　　贷：长期股权投资——B（损益调整）　200
再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为：6 000＋200＋7 500－200＝13 500（万元）。

18.【正确答案】 D
【答案解析】 按企业会计准则的规定，长期股权投资已计提的减值准备不得转回。2007年末即使远华公司长期股权投资的可收回金额高于账面价值，也不能恢复原来计提的30万元减值准备。

二、多项选择题

1.【正确答案】 ABCD
【答案解析】 投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。所以，选项E不正确。

2.【正确答案】 BCD
【答案解析】 在同一控制下的企业合并中。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整盈余公积和未分配利润。

3.【正确答案】 ABC
【答案解析】 选项A，同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
选项B，成本法下如果分派现金股利，有两个去向；分到的现金股利如果是本企业投资以前形成的，应冲减投资成本，如果是本企业投资以后企业应享有的净利润分配形成的，则计入投资收益。
选项C，企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本。

4.【正确答案】 BE

5.【正确答案】 ACE
【答案解析】 选项A，为取得长期股权投资而发生的间接相关费用应计入当期损益；选项C，投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利；选项E，为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费、佣金等，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，不足冲减的，应冲减留存收益。

6.【正确答案】 ACE
【答案解析】 选项A，企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应该采用成本法核算；选项C，被投资方宣告分配的现金股利不一定全部确认为投资收益，有可能冲减投资成本；选项E，权益法下，投资方应按被投资方以公允价值为基础进行调整后的净利润来确认投资收益。

7.【正确答案】 BC
【答案解析】 选项B，无论是成本法还是权益法，收到被投资单位分派的属于投资前累计盈余分配额，均冲减投资成本；选项C，成本法下期末计提长期股权投资减值准备，会引起长期股权投资账面价值减少。

8.【正确答案】 CE
【答案解析】 在成本法下，选项ABD均不应作相关处理。

9.【正确答案】 ABCD
【答案解析】 选项E，获得股份有限公司分派的股票股利时，投资企业不作账务处理。

10.【正确答案】 ABDE
【答案解析】 选项A，被投资企业接受现金捐赠按企业会计准则规定应计入营业外收入，投资方当时不需要作账务处理，而是在期末按被投资方实现的净利润乘以持股比例确认投资收益；选项BDE三项都属于被投资方所有者权益内部的增减变动，投资方不需要作账务处理，也不影响投资方的长期股权投资的账面价值。

11.【正确答案】 AB
【答案解析】 www.45sw.com 选项CE，处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益。选项D应为采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。

三、计算题

1.【正确答案】
（1）编制2007年1月1日有关非货币性资产交换时的会计分录
借：固定资产清理　　450
累计折旧　　　　450
　　贷：固定资产　　　　900
借：长期股权投资—乙公司（成本）　　　　（500＋2 300）2 800
　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250
　　营业外支出—处置非流动资产损失[（2 610－250）－2 300]60
　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　450
　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 610
　　　　营业外收入—处置非流动资产利得　　　　　　　（500－450）50
由于投资成本2 800万元＞13 500万元×20％，不需要调整调整成本。
（2）编制2007年因乙公司实现净利润而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
借：长期股权投资—乙公司（损益调整）　160
　　贷：投资收益　　　　　　　（800×20％）160
（3）编制2008年4月20日因乙公司宣告分配2007年现金股利而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
借：应收股利　　　　　　　（300×20％）60
　　贷：长期股权投资—乙公司（损益调整）　60
（4）编制2008年5月20日甲公司收到现金股利的会计分录。
借：银行存款　　　　　　　60
　　贷：应收股利　　（300×20％）60
（5）编制2008年12月因乙公司增加资本公积而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
借：长期股权投资—乙公司（其他权益变动）　12
　　贷：资本公积—其他资本公积　　　　（60×20％）12
（6）编制2008年因乙公司发生净亏损而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
借：投资收益　　　　　　（100×20％）20
　　贷：长期股权投资—乙公司（损益调整）　20
（7）编制2009年1月1日将长期股权投资由权益法改为成本法的追溯调整追加投资会计分录。
分析：07年净利润800万元，08年净亏损100万元，现金股利300万元，合计400万元；资本公积60万元。
借：盈余公积　　　　　（80×10％）8
　　利润分配—未分配利润　　　　72
　　贷：长期股权投资—乙公司（损益调整）80
借：资本公积—其他资本公积　　　　（60×20％）12
　　贷：长期股权投资—乙公司（其他权益变动）　　12
借：长期股权投资—乙公司　　9 700
　　贷：银行存款　　　　　　　　　9 700
（8）编制2009年3月1日，乙公司宣告分派2008年度的现金股利的会计分录
累计应收股利=300×20%+300×80%=300（万元）
累计应享有的净利润=800×20%+（-100）×20%=140（万元）
所以应冲减的长期股权投资成本为160（万元）
借：应收股利　　（300×80％）240
　　贷：长期股权投资—乙公司　　160
　　　　投资收益　　　　　　　　 80
（9）编制2009年4月1日收到现金股利的会计分录
借：银行存款　　240
　　贷：应收股利　　240

2.【正确答案】
（1）轩宇公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”为 20×7年1月1日。
（2） 20×7年1月1日
①借：长期股权投资——A公司（成本）480
　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　 440
　　　　　营业外收入 　　　　　　　　　 40
20×7年5月8日
②借：应收股利 　　　　　　　　　　120
　　　贷：长期股权投资——A公司（成本）　120
20×7年6月5日
③借：银行存款 　　　　　　　　　　120
　　　贷：应收股利 　　　　　　　　　　　120
④20×7年6月12日
借：长期股权投资&mda
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