2017年注册会计师考试模拟试题及答案-会计新版(4)

2017年注册会计师考试模拟试题及答案-会计新版(4)是关于注册会计师考试 - 考前模拟试题方面的资料,

一、单项选择题

1.甲公司经国家批准2008年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为3 000 000万元，预计使用寿命为30年。根据法律规定，该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，企业应在该设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生的弃置费用200 000万元。假设折现率为10％。应记入固定资产的金额为（　　）万元。
A．3 000 000　　
B．3 200 000　　
C．3 011 460　　　
D．2 800 000

2.某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资100 000元，支付增值税17 000元，已全部用于建造固定资产。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本2 000元，售价2 500元，支付工程人员工资20 000元，提取工程人员的福利费2 800元，支付其他费用3 755元。该企业适用的增值税税率为17％，则该房屋的实际造价为（ ）元。
A.145 980　　
B.145 895　　
C.145 555　　
D.143 095

3.M公司购入生产用需安装的旧机器一台，售出单位该机器的账面原价500 000元(包括安装成本6 000元)，双方按质论价，以410 000元成交，发生运费2 000元，包装费1 000元，购入后发生安装成本8 000元。款项用银行存款支付，不考虑相关税费，则M公司在机器安装完毕交付使用时机器设备的入账价值为（　）元。
A.505 000
B.421 000
C.511 000
D.413 000

4.海河公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一厂房，实际领用工程物资234万元（含增值税）。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为240万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为250万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为120万元和20.2万元。假定该厂房已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关税费，该厂房的入账价值为（　）万元。　
A.622.2
B.648.2
C.666.4
D.656.7

5.长城公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一厂房，实际领用工程物资351万元（含增值税）。另外领用本公司外购的产品一批，账面价值为100万元，该产品适用的增值税税率为17％，公允价值（计税价格）为120万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为100万元和20万元。假定该厂房已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关税费。该厂房的入账价值为（ ）万元。
A．571
B．588
C．611.4
D．608

6.按照《企业会计准则第4 号——固定资产》规定，下列会计处理方法不正确的是（  ）。
A. 已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额
B. 处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合固定资产确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧
C. 持有待售的固定资产，不计提折旧，也不需要进行减值测试
D. 固定资产发生的更新改造支出等，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除

7.A公司的某项固定资产原价为2 000万元，采用直线法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为0，在第10年年末企业对该项固定资产进行更新改造，并对某一主要部件进行更换，发生支出合计为600万元，符合准则规定的固定资产的确认条件，被更换部分的账面原价为300万元，甲公司更换主要部件后的固定资产价值为（　　）万元。
A．2 000 　
B．1 600 　
C．1450 　
D．850

8.某企业为延长甲设备的使用寿命，2005年10月份对其进行改良，11月份完工，改良时发生相关支出共计32万元，估计能使甲设备延长使用寿命3年。根据2005年10月末的账面记录，甲设备的原账面原价为200万元，采用直线法计提折旧，使用年限为5年，预计净残值为0，已使用两年，已提减值准备30万元。若被替换部分的账面原值为50万元，则该企业2005年11月份改良后固定资产价值为（ 　）万元。
A．182   
B．99.5  
C．150   
D．32

9.下列项目中，不应计提折旧的固定资产是（　）。
A.因季节性原因而暂停使用的固定资产
B.因改扩建而暂停使用的固定资产
C.企业临时性出租给其他企业使用的固定资产
D.融资租入的固定资产

10.某企业2000年2月1日购入待安装的生产设备一台，价款 www.45sw.com 1500万元，增值税款255万元均尚未支付。为安装此设备购入价值50万元的专用物资一批，增值税款8.5万元，签发不带息商业承兑汇票一张结算该物资款，期限6个月。安装工程于3月1日开工，领用所购入的全部专用物资。另外还领用企业生产用的原材料一批，实际成本为10万元，适用的增值税税率为17％；分配工程人员工资20万元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出5万元，安装工程到2000年9月20日完成并交付使用。原先领用的工程物资尚有部分剩余，价值2.34万元，可作为本企业库存材料使用，该材料适用的增值税税率为17％。该设备估计可使用10年，估计净残值11.86万元，该企业采用双倍余额递减法计提固定资产折旧。该项固定资产业务将增加该企业2001年度折旧费用金额为（ ）元。
A.3511580 　
B.3515380 　
C.2956576 　
D.3510934

11.A公司2006年6月19日购入设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为180万元，增值税额为30.6万元，支付的运输费为1万元，预计净残值为1.6万元，预计使用年限为6年，在采用年数总和法计提折旧的情况下，该设备2007年应提折旧额为（　）万元。
A.65　　
B.60　　
C.55　　
D.50

12.甲企业2007年6月20日购置一台不需要安装的A设备投入企业管理部门使用，该设备入账价值为600万元，预计使用5年，预计净残值为30万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2007年12月31日和2008年12月31日分别对A设备进行检查，确定甲设备的可收回金额分别为500万元和250万元。假定不考虑其他因素，该企业2008年度因使用甲设备而减少的当年度的利润总额为(    )万元。
A.350    
B.118.4   
C.312   
D.230

13.长城公司2009年2月初向海润公司购入生产经营用设备一台，实际支付买价50万元，增值税8.5万元，支付运杂费2.5万元，途中保险费15万元。该设备预计可使用5年，无残值。该企业固定资产折旧采用年数总和法计提。由于操作不当，该设备于2009年年末报废，责成有关人员赔偿4万元，收回变价收入2万元，假定不考虑报废时发生的相关税费，则该设备的报废净损失为（ 　）万元。
A．54.9
B．48.9
C．60.9
D．42.75

14.关于企业持有待售的固定资产，下列说法不正确的是（　）。
A. 企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值
B. 某项资产或处置组被划归为持有待售，但后来不再满足持有待售固定资产确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售
C. 持有待售的固定资产原账面价值高于预计净残值的差额，应作为管理费用计入当期损益
D. 持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧

15.下列各项中不应计入“固定资产清理”科目借方的是（　）。
A. 因出售厂房而缴纳的营业税
B. 转让固定资产的变价收入
C. 因自然灾害损失的固定资产账面净值
D. 支付清理固定资产人员的工资

二、多项选择题

1.下列关于固定资产的说法，正确的有（　）。
A、固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的
B、使用寿命超过一个会计年度
C、企业购置环保设备和安全设备等资产不属于固定资产
D、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产
E、备品备件和维修设备不能确认为固定资产，而应确认为存货

2.以下属于固定资产特征的有（  　）。
A.为生产商品、提供劳务而持有的资产
B.单位价值在2000元以上的设备
C.属于有形资产
D.使用寿命超过一个会计年度
E.属于没有实物形态的资产

3.下列内容中，构成自营基建项目工程成本的有(　)。
A.企业辅助生产部门为基建工程提供的修理劳务
B.在建工程由于非常原因造成的报废净损失
C.工程完工后发生的工程物资处置净收益
D.工程项目在达到预定可使用状态之前进行的试车发生的试车支出
E.工程管理费

4.下列各项中，应计入固定资产成本的有（   ）。
A.固定资产日常修理支出
B.生产经营用设备安装过程中领用原材料所负担的增值税
C.固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息
D.固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失
E.外购固定资产的运输保险费

5.下列税金中，应该计入固定资产入账价值的有（  ）。
A.一般纳税企业于2009 www.45sw.com 年3月购入生产经营用设备所支付的增值税
B.印花税
C.耕地占用税
D.车辆购置税
E.专业人员服务费

6.如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的，实质上具有融资性质，下列说法中错误的有（  ）。
A.固定资产的成本以购买价款为基础确定
B.固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
C.实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益
D.实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内予以资本化
E.实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，应在信用期间内采用实际利率法摊销，摊销金额满足资本化条件的应计入固定资产成本，不符合资本化条件的应确认为财务费用

7.下列关于固定资产的成本，说法正确的有（　）。
A、企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类
B、自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值
C、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外
D、对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用
E、一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理

8.下列各项构成一般纳税企业固定资产价值的有(　)。
A.支付的关税
B.取得固定资产而交纳的契税
C.支付的耕地占用税
D.取得固定资产而交纳的车辆购置税
E.土地使用税

9.《企业会计准则——固定资产》第十三条规定，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。下列关于弃置费用的说法正确的有（　　）。
A.一般企业的固定资产无须考虑弃置费用，只考虑处置费用。处置费用是残值的组成部分
B.弃置费用仅针对特殊行业的特殊固定资产，例如石油天然气行业的油气资产、核电站的核燃料等。这些行业均承担了环保法规规定的环境恢复义务，且金额较大(可能大于相关固定资产的购建支出)
C.弃置费用需要考虑货币时间价值的影响且计算现值
D.所有企业的所有固定资产都需考虑弃置费用
E.弃置费用就是固定资产的清理费用

10.下列事项中，应对固定资产账面价值进行调整的有（ ）。
A.为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护
B.企业对自有固定资产进行改良，符合资本化条件
C.确定原暂估入账固定资产的实际成本
D.企业对经营租入的设备进行改良
E.盘亏固定资产

11.下列各项中，不应计入固定资产成本的有（　）。
A．固定资产进行日常修理发生的人工费用
B．固定资产安装过程中领用原材料所负担的增值税
C．固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息
D．固定资产改良支出
E．固定资产装修费用

12.下列固定资产中，不应计提折旧的固定资产有（ ）。
A．经营租赁方式租入的固定资产 
B．季节性停用的固定资产
C．正在改扩建固定资产 
D．已提足折旧仍继续使用的固定资产
E．按照规定单独估价作为固定资产入账的土地

13.下列各项中，影响固定资产清理净收益的因素应包括（   ）。
A. 出售固定资产的价款             
B. 转让不动产应交纳的营业税
C. 毁损固定资产取得的赔款         
D. 报废固定资产的原价
E. 转让不动产应交纳的土地增值税

14.企业将固定资产清理后发生的净损益，处理当时可能转入（　）科目。
A.管理费用
B.资本公积
C.营业外收入
D.营业外支出
E.盈余公积

15.《企业会计准则——固定资产》第二十二条规定，企业应当对持有待售固定资产的预计净残值进行调整。下列说法正确的有(　　)。
A.将持有待售固定资产的预计净残值调为公允价值减去处置费用
B.如果公允价值减去处置费用之差大于原账面价值，则不调整原账面价值
C.如果公允价值减去处置费用之差小于原账面价值，则将原账面价值调整到预计的公允价值减去处置费用之差额。
D.固定资产的原账面价值大于预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益
E.从划归为持有待售之日起停止计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量

16.下列说法中，正确的有（　　）。
A. 工程物资的盘盈，在工程达到预定可使用状态之前发生的，要冲减工程成本。如果属于达到预定可使用状态之后的，计入营业外收入
B. 达到预定可使用状态之前，试生产所 www.45sw.com 取得的产品销售收入应冲减工程成本
C. 盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外支出
D. 固定资产修理费用计入固定资产的成本
E. 企业自行建造厂房领用自产产品视同销售，同时按照自产产品的售价计算增值税销项税额。领用原材料要进项税额转出计入工程的成本

三、计算题

1.正保公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。有关资料如下：
（1）2006年8月6日，购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为3800万元，增值税进项税额为646万元，支付的运输费为242.29万元，款项已通过银行支付。安装设备时，领用原材料一批，价值363万元；发生安装费用620万元，发生安装工人的薪酬为67万元；假定不考虑其它相关税费。（2）2006年9月8日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为200万元，采用年限平均法计算年折旧额。
（3）2007年末，公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，现时的销售净价为4200万元，未来持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为4500万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法、预计使用年限均不改变，但预计净残值变更为300万元。
（4）2008年4月30日，公司决定对现有设备进行改扩建，以提高其生产力能力。同日将该设备账面价值转入在建工程。
（5）2008年5月1日，以出包方式进行改扩建，预付工程款1500万元，均通过银行结算。
（6）2008年6月30日，根据工程进度结算工程款1560万元，差额通过银行结算。
（7）2008年7月进行负荷联合试车发生的费用，以银行存款支付200万元，试车形成的产品对外销售取得银行存款117万元。
（8）2008年7月31日改扩建工程达到预定可使用状态后。改扩建后固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，改按新的折旧方法年数总和法计提折旧，同时对预计使用寿命进行复核，预计尚可使用年限为5年，预计净残值不变仍然为300万元。
要求：
（1）编制固定资产安装及安装完毕的有关会计分录。
（2）计算2006年折旧额并编制会计分录。
（3）计算2007年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录。
（4）计算2008年更新改造前折旧额。
（5）编制有关固定资产改扩建的会计分录。
（6）计算2008年改建后应计提的折旧额。

2.资料：假定海润公司20×7年1月1日从昌明公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到当即投入使用。购货合同约定，N型机器的总价款为1 000万元（不含税），分3年支付，20×7年12月31日支付500万元，20×8年12月31日支付300万元，20×9年12月31日支付200万元。假定海润公司3年期银行借款年利率为6％。
要求：
(1)确定固定资产入账价值，并计算未确认融资费用的金额；
(2)按实际利率法分摊未确认融资费用；
(3)编制购买该设备的会计分录。

3.冀东公司2007年1月1日从乙公司购入B生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，B设备的总价款为2 000万元，当日支付800万元，余款分4年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用50.47万元，设备于3月31日安装完毕交付使用。设备预计净残值为30万元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。
假定同期银行借款年利率为6％。[（ P/A，6％，3）＝2.6730，（P/A，6％，4）＝3.4651]
要求：
（1）计算该设备的入账价值及未确认融资费用；
（2）计算冀东公司2007年、2008年应确认的融资费用及应计提的折旧额；
（3）编制2007、2008、2009、20xx年度与该设备相关的会计分录。

四、综合题

1.ABC公司为中南地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。ABC公司2007年至2009年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2007年12月13日，ABC公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为2 000万元，增值税额为340万元；发生保险费5万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。
（2）2007年12月15日，ABC公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本为20万元，发生安装工人工资10万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。
（3）2007年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为26.4万元，采用直线法计提折旧。 www.45sw.com
（4）2008年12月31日，ABC公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。ABC公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2013年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1 500万元。
已知部分时间价值系数如下：
1年
2年
3年
4年
5年
5%的复利现值系数
0.9524
0.9070
0.8638
0.8227
0.7835
（5）2009年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为25.12万元，采用直线法计提折旧。
（6）2009年6月30日，ABC公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，ABC公司以银行存款支付工程总价款243.88万元。
（7）2009年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。2009年12月31日，该生产线未发生减值。
要求：
（1）编制2007年12月13日购入该生产线的会计分录；
（2）编制2007年12月15日安装该生产线的会计分录；
（3）编制2007年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录；
（4）计算并编制2008年度该生产线计提折旧额的分录；
（5）计算2008年12月31日该生产线的可收回金额；
（6）计算2008年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录；
（7）计算2009年度该生产线改良前计提的折旧额；
（8）编制2009年6月30日该生产线转入改良时的会计分录；
（9）计算2009年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本；
（10）计算2009年度该生产线改良后计提的折旧额。

五、计算题。

1.甲公司2007年1月1日从乙公司购入A生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，A设备的总价款为2000万元，当日支付800万元，余款分3年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用20.8万元，设备于3月31日安装完毕交付使用。设备预计净残值为30万元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。
假定同期银行借款年利率为6％。[（ P/A，6％，3）＝2.6730，（P/A，6％，4）＝3.4651]
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至(3)题。（为简化计算，假定摊销的未确认融资费用全部计入财务费用）

(1).该设备入账价值时应确认的未确认融资费用为（　）元。
A. 1 308 000　　
B. 1 300 000　　
C. 18 692 000　　
D. 1 208 000

(2).2008年应计提的折旧额为（　）元。

(3).2009年度与该设备相关的会计分录正确的是（　）。
A. 借：财务费用　　　440 011.2
　　　贷：未确认融资费用　　　440 011.2
B. 借：财务费用　　　226 468.8
　　　贷：未确认融资费用　　　226 468.8
C. 借：制造费用　　　5 270 000
　　　贷：累计折旧　　　　　　5 270 000
D. 借：在建工程　　18 692 000
　　　未确认融资费用 　　　　　1 308 000
　　　贷：长期应付款　　　　　12 000 000
　　　　　银行存款　　　　　　8 000 000

答案部分

一、单项选择题

1.【正确答案】 C
【答案解析】 2008年1月1日，弃置费用的现值＝200 000×（P/F,10%,30）＝2 000 000×0.0573＝11 460（万元）。
固定资产的成本＝3 000 000＋11 460＝3 011 460（万元）
借：固定资产　　　　3 011 460
　　贷：在建工程　　　3 000 000
　　预计负债　　　　11 460

2.【正确答案】 A
【答案解析】 房屋的实际造价＝100 000＋17 000＋2 000＋2 500×17％＋20 000＋2 800＋3 755＝145 980(元)。

3.【正确答案】 B
【答案解析】 无论何种渠道取得的固定资产一律视为“新”的处理，即按实际支付的买价和相关税费入账。

4.【正确答案】 D
【答案解析】 该厂房的入账价值＝234＋240＋250×17%＋120＋20.2＝656.7（万元）。

5 www.45sw.com .【正确答案】 B
【答案解析】 厂房的入账价值＝351＋100＋100×17％＋100＋20＝588（万元）。

6.【正确答案】 A
【答案解析】 已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，原已经计提的折旧额不需要调整。

7.【正确答案】 C
【答案解析】 将发生的固定资产的后续支出记入固定资产成本，应当终值确认被替换部分的账面价值。A公司更换主要部件后的固定资产的价值＝2 000－2 000/20×10＋600－（300－300/20×10）＝1 450（万元）。

8.【正确答案】 B
【答案解析】 该企业2005年11月份改良后固定资产价值＝（200－200/5×2－30）＋32－（50/5×3－30×50/200）＝99.5（万元）。
或：（200－50）－150/5×2－30×150/200+32＝99.5（万元）

9.【正确答案】 B
【答案解析】 选项Ａ，按规定应照提折旧；选项Ｂ，改扩建等原因而暂停使用的固定资产，因已转入在建工程，故不计提折旧；选项Ｃ，经营租赁中，出租方拥有固定资产的所有权，故应计提折旧；选项Ｄ，融资租入的固定资产应比照自有资产计提折旧。

10.【正确答案】 D
【答案解析】 该设备的入账价值＝1500＋255＋50＋8.5＋10×（1＋17％）＋20＋5－2.34＝1847.86（万元）；
第一个折旧年度的折旧额＝1 847.86×2/10＝369.572（万元）；
第二个折旧年度的折旧额＝（1 847.86－369.572）×2/10＝295.6576（万元）；
2000年度的折旧额＝369.572×3/12＝92.393（万元）；
2001年度的折旧额＝（369.572－92.393）＋295.6576×3/12＝351.0934（万元）。

11.【正确答案】 C
【答案解析】 入账价值＝180＋30.6＋1＝211.6（万元）；2007年应提折旧额＝（211.6－1.6）×6/21×6/12 ＋（211.6－1.6）×5/21×6/12＝55（万元）

12.【正确答案】 D
【答案解析】  (1)2007年计提折旧＝600×2／5×6／12＝120（万元）
  2007年账面净值＝600-120＝480（万元）
  2007年可收回金额＝500万元
  2007年计提减值准备＝0万元
  (2)2008年计提折旧＝600×2／5×6／12＋(600-600×2／5)×2／5×6／12＝192（万元）
  2008年账面净值＝600-120-192＝288（万元）
  2008年可收回金额＝250万元
  2008年计提减值准备＝288-250＝38（万元）
  (3)2008年度因使用甲设备减少的当年度的利润总额＝192＋38＝230（万元）

13.【正确答案】 D
【答案解析】 设备原入账价值＝50＋2.5＋15＝67.5（万元）；
已提折旧＝67.5×5/15×10/12＝18.75（万元）；
报废净损失＝67.5－18.75－4－2＝42.75（万元）。

14.【正确答案】 C
【答案解析】 持有待售的固定资产原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。

15.【正确答案】 B
【答案解析】 转让固定资产的变价收入应计入“固定资产清理”科目贷方。

二、多项选择题

1.【正确答案】 ABD
【答案解析】 在固定资产的确认过程中，企业购置环保设备和安全设备等资产，虽然它们的使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产；备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

2.【正确答案】 ACD

3.【正确答案】 ADE
【答案解析】 在建工程由于非常原因造成的报废净损失计入营业外支出，工程项目在达到预定可使用状态之前进行的负荷联合试车获得的试车支出计入工程成本。

4.【正确答案】 DE
【答案解析】 选项A应计入当期管理费用；选项B，原材料的进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本；选项C应计入当期财务费用。

5 www.45sw.com .【正确答案】 CDE
【答案解析】 固定资产的成本包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费，不包括印花税，印花税是计入管理费用中核算。而2009年以后购入生产经营用设备所支付的增值税按照新规定是可以抵扣的，不计入固定资产的成本。

6.【正确答案】 ACD
【答案解析】  购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的，实质上具有融资性质，固定资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。

7.【正确答案】 ABCDE

8.【正确答案】 ABCD
【答案解析】  取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税、关税应计入固定资产入账价值。土地使用税应该通过管理费用科目核算。

9.【正确答案】 ABC
【答案解析】 弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站、核设施等的弃置和恢复环境义务等。企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。油气资产的弃置费用，应当按照《企业会计准则第27号——石油天然气开采》及其应用指南的规定处理。不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

10.【正确答案】 BCE
【答案解析】 A选项，属于固定资产的日常修理费用，应直接计入当期损益；D选项，计入长期待摊费用。

11.【正确答案】 AC
【答案解析】 选项A计入管理费用或销售费用中；选项C计入财务费用中。

12.【正确答案】 ACDE
【答案解析】 经营租赁的固定资产由出租方计提折旧，故选项A正确；尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧，故选项C正确；选项D、E是准则规定不应计提折旧的情况。

13.【正确答案】 ABCDE
【答案解析】 出售、转让、报废等减少固定资产属于固定资产清理范畴，出售固定资产的价款、转让不动产应交纳的营业税、毁损固定资产取得的赔款、报废固定资产的原价、转让不动产应交纳的土地增值税均影响固定资产清理的净损益。

14.【正确答案】 ACD
【答案解析】  固定资产清理后发生的净收益，应区别不同的情况进行处理：属于企业筹建期间的，计入管理费用，借记"固定资产清理"科目，贷记"管理费用"科目；属于生产经营期间的，计入当期损益，借记"固定资产清理"科目，贷记"营业外收入——处置固定资产净收益"科目；固定资产清理发生的净损失，也应区别不同情况处理，属于筹建期间的，计入管理费用，借记"管理费用"科目，贷记"固定资产清理"科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记"营业外支出——处置固定资产清理"科目；属于生产经营期间正常的处理损失，借记"营业外支出——处置固定资产净损失"科目，贷记"固定资产清理"科目。

15.【正确答案】 BCDE
【答案解析】 企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。此题选项A说法不完整。

16.【正确答案】 ABCE
【答案解析】 选项D，与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。

三、计算题

1.【正确答案】 （1）编制固定资产安装及安装完毕的有关会计分录。
①支付设备价款、增值税、运输费等
借：在建工程——安装工程　4 688.29（3 800＋646＋242.29）
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　4 688.29
②领用原材料
借：在建工程——安装工程　424.71
　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　363　
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　61.71
③发生安装费用
借：在建工程——安装工程　620
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　620
④发生安装工人薪酬
借：在建工程——安装工程　67
　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　67
⑤设备安装完毕达到预定可使用状态
借：固定资产　　　　　　5 800（4 688.29＋424.71＋620＋67）
　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　5 800
www.45sw.com （2）计算2006年折旧额并编制会计分录。
2006年折旧额＝（5 800－200）÷10×3/12＝140（万元）
借：制造费用　　　　　　140
　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　140
（3）计算2007年应计提的固定资产减值准备并编制会计分录。
2007年折旧额＝（5 800－200）÷10＝560（万元）
2007年应计提的固定资产减值准备＝（5 800－140－560）－4 500＝600（万元）
借：资产减值损失　　　　600
　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　600
（4）计算2008年更新改造前折旧额。
2008年折旧额＝[（4 500－300）/（10×12－3－12）]×4＝160（万元）
（5）编制有关固定资产改扩建的会计分录。
借：在建工程　　　　　　4 340
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　860（140＋560＋160）
　　固定资产减值准备　　600
　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　5 800
借：预付账款　　　　　　1 500
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 500
借：在建工程　　　　　　1 560
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　60
　　　　预付账款　　　　　　　　　　　　　　　1 500
借：在建工程　　　　　　200
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　200
借：银行存款　　　　　　117
　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）　　　　17
借：固定资产　　　　　　6 000
　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　6 000
（6）计算2008年改建后应计提的折旧额。
2008年应计提的折旧额＝（6 000－300）×5/15×5/12＝791.67（万元） 

2.【正确答案】 （1）确定固定资产入账价值，并计算未确认融资费用的金额；
固定资产入账价值：＝500／（1＋6％）＋300／（1＋6％）^2＋200／（1＋6％）^3
＝471.70＋267.00＋167.92＝906.62（万元）
计算未确认融资费用的金额：1 000－906.62＝93.38（万元）
（2）按实际利率法分摊未确认融资费用；
第1年年末：906.62×6％＝54.40（万元）
第2年年末：[906.62－（500－54.4）]×6％＝27.66（万元）
第3年年末：[906.62－（500－54.4）一（300－27.66）]×6％＝11.32（万元）
或：93.38－54.40－27.66＝11.32（万元）
（3）编制购买该设备的会计分录。
借：固定资产　　　　906.62
　　未确认融资费用　93.38
　　贷：长期应付款　　　　1 000
第1年年末
借：财务费用　　　　54.40
　　贷：未确认融资费用　　54.40
第2年年末：
借：财务费用　　　　27.66
　　贷：未确认融资费用　　27.66
第3年年末：
借：财务费用　　　　11.32
　　贷：未确认融资费用　　11.32

3.【正确答案】 （1）计算总价款的现值＝8 000 000＋12 000 000/4×（P/A，6％，4）
＝8 000 000＋3 000 000×3.4651＝18 395 300（元）
设备的入账价值＝18 395 300＋504 700＝18 900 000（元）
未确认融资费用＝20 000 000－18 395 300＝ 1 604 700（元）
（2）2007年应确认的融资费用＝（18 395 300－8 000 000）×6％＝623 718（元）
2008年应确认的融资费用＝[（18 395 300－8 000 000）－（3 000 000－623 718）]×6％＝481 141.08（元）
2009年应确认的融资费用＝[（18 395 300－8 000 000）－（3 000 000－623 718）－（3 000 000－481 141.08）]×6％＝330 009.54（元）
2007年应计提的折旧＝（18 900 000－300 000）×5/15×9/12＝4 650 000（元）
2008年应计提的折旧＝（18 900 000－300 000）×5/15×3/12＋（18 900 www.45sw.com 000－300 000）×4/15×9/12＝1 550 000＋3 720 000＝5 270 000（元）
（3）编制会计分录：
①2007年度：
借：在建工程 18 395 300
　　未确认融资费用 1 604 700
　　贷：长期应付款 12 000 000
　　　　银行存款 8 000 000
借：在建工程 504 700
　　贷：银行存款 504 700
借：固定资产 18 900 000
　　贷：在建工程 18 900 000
2007年末付款时：
借：长期应付款 3 000 000
　　贷：银行存款 3 000 000
借：财务费用 623 718
　　贷：未确认融资费用 623 718
2007年末计提折旧：
借：制造费用 4 650 000
　　贷：累计折旧 4 650 000
②2008年末付款时：
借：长期应付款 3 000 000
　　贷：银行存款 3 000 000
借：财务费用 481 141.08
　　贷：未确认融资费用 481 141.08
2008年末计提折旧：
借：制造费用 5 270 000
　　贷：累计折旧 5 270 000
③2009年末付款时：
借：长期应付款 3 000 000
　　贷：银行存款 3 000 000
借：财务费用 330 009.54
　　贷：未确认融资费用 330 009.54
2009年末计提折旧：
（18 900 000－300 000）×4/15×3/12＋（18 900 000－300 000）×3/15×9/12
＝1 240 000＋2 790 000＝4 030 000（元）
借：制造费用 4 030 000
　　贷：累计折旧 4 030 000
④20xx年末付款时：
借：长期应付款 3 000 000
　　贷：银行存款 3 000 000
借：财务费用 169 831.38
　 贷：未确认融资费用 169 831.38
20xx年末计提折旧：
（18 900 000－300 000）×3/15×3/12＋（18 900 000－300 000）×2/15×9/12
＝930 000＋1 860 000＝2 790 000（元）
借：制造费用 2 790 000
　　贷：累计折旧 2 790 000

四、综合题

1.【正确答案】 
（1）编制2007年12月13日购入该生产线的会计分录。
借：在建工程      2 345
　　贷：银行存款          2 345
（2）编制2007年12月15日安装该生产线的会计分录。
借：在建工程       33.4
　　贷：原材料                                      20
　　　　应交税费—应交增值税（进项税额转出）        3.4
　　　　应付职工薪酬                                10
（3）编制2007年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。
借：固定资产     （2 345＋33.4）2 378.4
　　贷：在建工程                    2 378.4
（4）计算并编制2008年度该生产线计提折旧额的分录。
2008年折旧额＝（2 378.4－26.4）/6＝392（万元）
（5）计算2008年12月31日该生产线的可收回金额。
①未来现金流量现值＝200×0.9524＋300×0.9070＋400×0.8638＋600×0.8227＋400×0.7835＝1 615.12（万元）
②公允价值减去处置费用后净额为1500万元，所以，该生产线可收回金额为1 615.12万元。
（6）计算2008年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。
应计提减值准备金额＝（2 378.4－392）－1 615.12
＝371.28（万元）
借：资产减值损失      371.28
　　贷：固定资产减值准备        371.28
（7）计算2009年度该生产线改良前计提的折旧额。
2009年改良前计提的折旧额＝（1 615.12－25.12）/5×1/2＝159（万元）
（8）编制2009年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。
借：在建工程                 1 456.12
　　累计折旧          （392＋159）551
　　固定资产减值准备           371.28
　　贷：固定资产                             2 378.4
（9）计算2009年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。生产线成本＝1 456.12＋243.88＝1 700（万元）
（10）计算2009年度该生产线改良后计提的折旧额。
www.45sw.com 2009年改良后应计提折旧额＝（1 700－20）/8×4/12＝70（万元）
 

五、计算题。

1. (1).【正确答案】 A
【答案解析】 计算总价款的现值＝8 000 000＋12 000 000/3×（P/A，6％，3）
＝8 000 000＋4 000 000×2.6730
＝18 692 000（元）
设备的入账价值＝18 692 000＋208 000＝18 900 000（元）
未确认融资费用＝20 000 000－18 692 000＝ 1 308 000（元）

(2).【正确答案】 A
【答案解析】 2008年应计提的折旧＝（18 900 000－300 000）×5/15×3/12＋（18 900 000－300 000）×4/15×9/12＝1 550 000＋3 720 000＝5 270 000（元）

(3).【正确答案】 B
【答案解析】 2007年应确认的融资费用＝（18 692 000－8 000 000）×6％＝641 520（元）
2008年应确认的融资费用＝[（18 692 000－8 000 000）－（4 000 000－641 520）]×6％＝440 011.2（元）
编制会计分录：
①2007年度：
借：在建工程              18 692 000
　　未确认融资费用         1 308 000
　　贷：长期应付款                 12 000 000
　　银行存款                    8 000 000
借：在建工程              208 000
  　　贷：银行存款                    208 000
借：固定资产              18 900 000
  　　贷：在建工程                     18 900 000
2007年末付款时：
借：长期应付款          4 000 000
 　　贷：银行存款                    4 000 000
借：财务费用             641 520   （10 692 000×6％）
　　贷：未确认融资费用             641 520
2007年末计提折旧：
借：制造费用   4 650 000
  　 贷：累计折旧   4 650 000
②2008年末付款时：
借：长期应付款          4 000 000
　　贷：银行存款                    4 000 000
借：财务费用            440 011.2 {[10 692 000－（4 000 000－641 520）]×6％}
　　贷：未确认融资费用             440 011.2
2008年末计提折旧：
借：制造费用   5 270 000
　　贷：累计折旧    5 270 000
③2009年末付款时：
借：长期应付款          4 000 000
　　贷：银行存款                    4 000 000
借：财务费用            226 468.8  (1 308 000－641 520－440 011.2)
　　贷：未确认融资费用             226 468.8
2009年末计提折旧：
（18 900 000－300 000）×4/15×3/12＋（18 900 000－300 000）×3/15×9/12
＝1 240 000＋2 790 000＝4 030 000（元）
借：制造费用   4 030 000
　　贷：累计折旧    4 030 000

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